税收政策是促进就业政策体系的重要组成部分，对就业工作的扶持作用意义重大。1994年税制改革以来，我国出台的一系列就业税收优惠政策在扶持就业工作方面发挥了积极作用。《财政部、国家税务总局、人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2014〕39号)作为促进就业优惠政策的核心文件，已于2016年12月31日执行到期。如何在制定出台新的税收优惠政策时，找出和解决好存在的问题，加以修订完善，是当务之急。

　　国际借鉴
　　作为经济杠杆的税收政策，在促进就业方面发挥了积极作用，发达国家以税收政策作为促进就业增长的手段，主要通过三个层面的制度设计完成。

　　一是降低整体宏观税负。许多发达国家自20世纪80年代以来一直做着降低宏观税负的改革，它们通过减税让利于纳税人，鼓励社会创办更多的企业，以吸纳更多就业人员。

　　二是区别特定产业和群体，实行不同的优惠政策。从产业性质看，通过给予第三产业较为优惠的税收政策鼓励第三产业发展，进而吸纳更多的就业群体。从企业规模看，由于中小企业在吸纳劳动力方面的比较优势，发达国家的税收优惠政策明显向中小企业倾斜，通过给予中小企业所得税优惠的方式，间接提升就业整体水平。

　　三是对就业重点领域实行政策倾斜。发达国家通过给予就业重点领域和重点群体特殊的税收优惠政策来加大对就业工作的扶持力度。例如，对于吸纳特定人员(主要是就业困难群体)给予特殊的优惠，以增强企业雇佣的积极性;对于自主创业和弹性就业人员直接给予税收减免优惠;扶持农业发展，对于农业从业人员采用较优惠的税收政策。

　　改革方向
　　就业问题关乎民生，在今后相当长的时期内将是我国经济发展过程中急需解决的重大课题。与发达国家促进就业税收优惠政策相比，我国优惠政策无论从广度上还是深度上都存在明显差距。因此，调整和完善现行税收政策体系，构建以促进经济发展为出发点，构建长期稳定的促进就业税收政策体系，已成为促进就业工作的当务之急。

　　降低宏观税负，延长优惠期限，构建长期稳定的税收政策体系。降低宏观税负是税制改革的主旋律，通过降低宏观税负，调整税制结构可以发挥对促进就业的长期导向作用。我国以往出台的各类促进就业税收优惠政策多是为配合具体形势，解决阶段性问题的暂时性选择，政策优惠期限短、灵活性强，短期内的调节效果明显，但并不能成为缓解我国就业压力的长期选择。税收优惠政策的出台应立足长远，顺应国家经济形势形成长效机制。政策应当保持相对稳定性，坚持以长期战略性措施为主。目前，应借助国家税制改革的有利时机，改变每隔3年下发通知延长有效期的做法，尽量延长政策优惠期限，并将各类不同就业群体的政策统一规划、统一安排，形成一套系统化、规范化、制度化的政策方案。这样既有利于社会各界全面理解和掌握优惠政策，也有利于主管税务机关制定长期稳定的征管措施和制度。

　　扶持第三产业，促进中小企业发展，制定科学的税收优惠政策。第三产业是增加就业的主要领域，我国第三产业占就业比重在2011年首超第一产业，之后逐年增加，已成为吸纳就业的绝对主力。运用税收政策推动第三产业发展，进而提升对就业工作的贡献率，已成为促进就业工作的主要手段。建议通过对第三产业实行差别税率、给予服务业倾斜政策、对就业服务和培训机构给予税收减免等税收优惠措施扶持第三产业发展。中小企业是我国就业的重要渠道，它的不断发展壮大，可以提供更多稳定的就业岗位。税收优惠政策的制定应着眼于中小企业主体多元化、经营形式多样化的特点，采取更加灵活的税收优惠政策。可以借鉴发达国家的做法，通过降低企业所得税税率、对科技型中小企业给予重点政策扶持、将以经济性质优惠为主改为以产业倾斜为导向为主、优惠形式由单一的直接减免税改为降低税率、加速折旧、设备投资抵免等多种优惠形式并存的多项优惠措施加大对中小企业的扶持力度。

　　扩大优惠政策适用对象和适用范围，扩大优惠税种，给予就业重点领域特别扶持。税收优惠政策的制定应综合考虑不同行业和群体，兼顾公平和效率。目前，我国就业群体主要包括大中专毕业生、农闲富余农民、城镇失业人员、退伍转业军人等几类人员。对以上人员在从事个体经营或创办企业时，应给予一定期限的减免税直接支持，这有利于提高其自主创业的积极性，进而缓解就业压力。近年来我国涌现出多类投资主体和经济形式，临时性、季节性、钟点工、弹性工作等就业形式迅速兴起，成为扩大就业的重要渠道。税收优惠政策的适用范围应不分行业、企业经济类型和产业类别(除国家限制发展的产业外)，一律给予安置或吸纳就业困难群体的企业以同等的税收优惠。适用对象应扩大到所有的就业者，统一实行国民待遇，并简化附加条件。同时，将增值税纳入优惠税种范围，将更符合经济发展趋势，及时填补营改增后的“税收优惠真空”。鉴于各地经济发展的不平衡性，建议不再规定统一的减免定额，可根据各地区最低工资标准的一定倍数作为减免税额，经省级人民政府批准后执行，从而最大限度调动企业吸纳就业群体的积极性。

　　根据《中共中央、国务院关于深入推进农业供给侧结构改革加快培育农业农村发展新动能的若干意见》(2017年中央一号文件)，加快农业发展，深入推进供给侧结构性改革将是新的历史阶段农业农村工作的主线，因此，培育新型农业经营主体、吸引各类人才回乡下乡也应成为就业工作关注的重点。就业税收优惠政策应围绕这一新政，对于新型的农业经营主体和回乡下乡进行自主创业的个人给予特定的税收优惠。同时通过税收优惠减免，鼓励农村科技人员创办农业实体，建立乡村旅游产业、推进农村电商发展，让农业成为令人向往的产业，以吸引更多的金融和社会资本投向农业农村，吸纳更多的就业创业群体参与到农村建设中来。　　(作者单位：山东省济宁市地税局)