第三章 固定资产

本章考情分析

本章涉及固定资产确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。 2012 年综合题与本章内容有关，虽然分数不高，但本章内容仍比较重要。

近 3 年题型题量分析表

近年考点

2013 年教材主要变化

◇增加内容：（ 1 ）工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产会计处理的原则；（ 2 ）工程物资包括内容的表述。

◇修改内容：（ 1 ）固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命发生变更的表述；（ 2 ）固定资产大修理会计处理的表述。

本章基本结构框架

第一节 固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产，是指 同时 具有下列特征的 有形资产 ：（ 1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（ 2 ）使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用

【提示 1 】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

【提示 2 】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【提示 3 】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题 1 •判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ）（ 2011 年考题）

【答案】×

【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。

【例题 2 •多选题】为遵守国家有关环保法律的规定， 2012 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。 3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。 A 生产设备预计使用年限为 16 年，已使用 8 年，安装环保装置后还可使用 8 年；环保装置预计使用年限为 5 年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（ ）。

A. 环保装置不应作为单项固定资产单独确认

B. 环保装置应作为单项固定资产单独确认

C. 环保装置达到预定可使用状态后按 A 生产设备预计使用年限计提折旧

D. 环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧

【答案】 BD

【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产 达到预定可使用状态前所发生的 一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【提示 1 】 2009 年 1 月 1 日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。

【提示 2 】员工培训费应计入当期损益。

1. 购入不需要安装的固定资产

相关支出直接计入固定资产成本。

2. 购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算

外购固定资产的核算如下图所示：

【例题 3 •单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于 2009 年 2 月 3 日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为 3 000 万元，增值税税额为 510 万元，款项已支付；另支付保险费 15 万元，装卸费 5 万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（ 2010 年考题）

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

【答案】 B

【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值 =3 000+15+5=3 020 （万元）。

3 ．外购固定资产的其他情形

（ 1 ）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题 4 •单选题】甲公司为一家制造性企业。 2012 年 4 月 1 日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备 X 、 Y 和 Z 。甲公司以银行存款支付货款 880 000 元、增值税税额 149 600 元、包装费 20 000 元。 X 设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本 20 000 元，支付安装费 30 000 元。假定设备 X 、 Y 和 Z 分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 300 000 元、 250 000 元、 450 000 元。假设不考虑其他相关税费，则 X 设备的入账价值为（ ）元。

A.320 000

B.324 590

C.350 000

D.327 990

【答案】 A

【解析】 X 设备的入账价值 = （ 880 000+20 000 ） / （ 300 000+250 000+450 000 ）× 300 000+20 000+30 000=320 000 （元）。

（ 2 ）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题 5 •判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（ 2008 年考题）

【答案】√

【例题 6 •计算分析题】 A 公司 2010 年 1 月 1 日从 C 公司购入 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定， N 型机器的总价款为 2 000 万元，分 3 年支付， 2010 年 12 月 31 日支付 1 000 万元， 2011 年 12 月 31 日支付 600 万元， 2012 年 12 月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6% 。

已知：（ P/F ， 6% ， 1 ） =0.9434 ；（ P/F ， 6% ， 2 ） =0.8900 ；（ P/F ， 6% ， 3 ） =0.8396 。

要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。

【答案】

固定资产入账价值 =1 000 × 0.9434+600 × 0.8900+400 × 0.8396=1 813.24 （万元）

长期应付款入账价值为 2 000 万元

未确认融资费用 =2 000-1 813.24=186.76 （万元）

借：固定资产 1 813.24

未确认融资费用 186.76

贷：长期应付款 2 000

2010 年 12 月 31 日

本期未确认融资费用摊销 = 期初摊余成本×实际利率 = 期初应付本金余额×实际利率 = （期初长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额）×实际利率

未确认融资费用摊销 = （ 2 000-186.76 ）× 6%=108.79 （万元）

借：财务费用 108.79

贷：未确认融资费用 108.79

借：长期应付款 1 000

贷：银行存款 1 000

2011 年 12 月 31 日

未确认融资费用摊销 =[ （ 2 000-1 000 ） - （ 186.76-108.79 ） ] × 6%=55.32 （万元）

借：财务费用 55.32

贷：未确认融资费用 55.32

借：长期应付款 600

贷：银行存款 600

2012 年 12 月 31 日

未确认融资费用摊销 =186.76-108.79-55.32=22.65 （万元）

借：财务费用 22.65

贷：未确认融资费用 22.65

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

（编辑：江苏财经会计网校游军）