第三节 会计要素及其确认与计量原则

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（二）费用的确认条件

费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：

一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

三是经济利益的流出额能够可靠计量。

【例题 15 •多选题】关于会计要素，下列说法中正确的有（ ）。

A. 收入可能表现为企业负债的减少

B. 费用可能表现为企业负债的减少

C. 收入会导致所有者权益增加

D. 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项

【答案】 ACD

【解析】费用可能表现为负债的增加。

六、利润的定义及其确认条件

（一）利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

（二）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：

注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。利得和损失的会计处理如下图所示：

【例题 16 •单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ）。

A. 收入源于日常活动，利得源于非日常活动

B. 收入会影响利润，利得也一定会影响利润

C. 收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

D. 收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

【答案】 A

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。

（三）利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

【例题 17 •判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（ ）（ 2009 年考题）

【答案】×

【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，也可能直接影响所有者权益。

（四）利润表

利润表

会企 02 表

编制单位： 年 月 单位：元

【例题 18 •单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。（ 2009 年考题）

A. 负债的特征之一是企业承担潜在义务

B. 资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C. 利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

D. 收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

【答案】 B

【解析】负债是企业承担的现时义务，选项 A 错误；利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失，选项 C 错误；收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得也是能导致所有者权益增加的经济利益的流入，但是利得不属于企业的收入，选项 D 错误。

七、会计要素计量属性

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括：（ 1 ）历史成本；（ 2 ）重置成本；（ 3 ）可变现净值；（ 4 ）现值；（ 5 ）公允价值。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

【例题 19 •单选题】下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是（ ）。

A. 历史成本反映的是资产过去的价值

B. 重置成本是取得相同或相似资产的现行成本

C. 现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或现金等价物

D. 公允价值是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

【答案】 C

【解析】现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

本章小结

1. 了解财务报告目标

2. 掌握会计基础

3. 掌握可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性会计信息质量要求

4. 掌握资产、收入、费用、利得和损失的概念

5. 掌握会计要素计量属性

（编辑：江苏财经会计网校游军）