第三节 会计要素及其确认与计量原则

会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业 财务状况 的会计要素（资产、负债和所有者权益）和反映企业 经营成果 （收入、费用和利润）的会计要素。

一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义

资产，是指企业 过去的交易或者事项形成 的、由企业 拥有或者控制 的、 预期会给企业带来经济利益的资源 。

（二）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并 同时满足 以下 两个条件 ：

1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2. 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例题 9 •单选题】下列各项表述中不属于资产特征的是（ ）。

A. 资产是企业拥有或控制的经济资源

B. 资产预期会给企业带来经济利益

C. 资产的成本或价值能够可靠地计量

D. 资产是由企业过去的交易或事项形成的

【答案】 C

【解析】资产具有以下几个方面的特征：（ 1 ）资产应为企业拥有或者控制的资源；（ 2 ）资产预期会给企业带来经济利益；（ 3 ）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项 C 属于资产的确认条件。

【例题 10 •单选题】下列各项表述中，不符合资产定义的是（ ）。

A. 发出商品

B. 生产过程中的在产品

C. 筹建期间发生的开办费

D. 尚待加工的半成品

【答案】 C

【解析】选项 C 预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

【关注】资产的 账面价值 和 账面余额 有何区别？

资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如相关资产的减值准备）。

资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

举例说明如下：

某项存货的账面余额为 100 万元，已提存货跌价准备 20 万元，则该项存货的账面余额为 100 万元，账面价值为 80 万元。

固定资产的账面余额一般指原价，原价减累计折旧是账面净值，账面价值是账面净值减去已计提减值准备。

固定资产原价 100 万元，已计提折旧 30 万元，已计提减值准备 20 万元，则账面余额 100 万元，固定资产账面净值 = 原价 - 累计折旧 =100-30=70 （万元），账面价值 = 原价 - 累计折旧 - 减值准备 =100-30-20=50 （万元）。

二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（二）负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

【例题 11 •单选题】下列项目中，使负债增加的是（ ）。

A. 发行公司债券

B. 用银行存款购买公司债券

C. 发行股票

D. 支付现金股利

【答案】 A

【解析】发行公司债券使资产和负债同时增加；用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化；支付现金股利使负债减少。

三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

（二）所有者权益的来源构成

所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投资资本作为资产公积（资本溢价）反映。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

【提示 1 】利得是指由企业 非日常 活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

【提示 2 】损失是指由企业 非日常 活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

（三）所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【例题 12 •单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（ ）。

A. 出租无形资产取得的收益

B. 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C. 处置固定资产产生的净收益

D. 可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额

【答案】 D

【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关；处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。

【例题 13 •判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（ ） （ 2012 年）

【答案】√

【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：

一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

【例题 14 •单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。

A. 出售投资性房地产取得的收入

B. 出售无形资产净收益

C. 转让固定资产净收益

D. 向购货方收取的增值税销项税额

【答案】 A

【解析】出售投资性房地产属于日常活动，记入“其他业务收入”科目中，符合收入的定义；出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义；向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业的收入核算的内容。

（编辑：江苏财经会计网校游军）