第四章  会计记账方法

【基本要求】

    1.   了解复式记账法的概念与种类

    2.   熟悉借贷记账法的原理

    3.   掌握借贷记账法下的账户结构

    4.   了解会计分录的分类

    5.   掌握借贷记账法下的试算平衡

【考试内容】

    第一节  会计记账方法的种类

    一、单式记账法

    单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

    二、复式记账法

    （一）复式记账法的概念

    复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。

    （二）复式记账法的优点

    与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有：（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。

    （三）复式记账法的种类

    复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。

    第二节  借贷记账法

    一、借贷记账法的概念

    借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

    二、借贷记账法下账户的结构

    （一）借贷记账法下账户的基本结构

    借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

    通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

    （二）资产和成本类账户的结构

    在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：

    期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

    （三）负债和所有者权益类账户的结构

    在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为：

    期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

    （四）损益类账户的结构

    损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。

    1．收入类账户的结构

    在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

    2．费用类账户的结构

    在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

    三、借贷记账法的记账规则

    记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。

    借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

    四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

    （一）账户的对应关系

    账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

    （二）会计分录

    1．会计分录的含义

    会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。

    2．会计分录的分类

    按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

    五、借贷记账法下的试算平衡

    （一）试算平衡的含义

    试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

    （二）试算平衡的分类

    1．发生额试算平衡

    发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：

    全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

    发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。

    2．余额试算平衡

    余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：

    全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计

    余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。

    （三）试算平衡表的编制

    试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存

在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。