张贵有

　　商业银行的趋利性客观地要求各级银行必须强化内部管理和控制，以便最大限度地提高经营效益。而具有分权制特点的责任会计管理模式，正是将银行内部的责、权、利进行科学重组，使各部门的主观能动性得以充分调动，从而为最大限度地提高银行的管理效率打下坚实基础。因此，引入责任会计先进的管理方法，建立具有中国特色的商业银行责任会计模式，对于强化银行管理具有十分重要的意义。
　　一、责任会计的概念
　　责任会计作为一门新型的管理学科，它是适应企业经营管理而产生的。随着我国市场经济的建立和完善，责任会计实践活动也在部分企业不同责任制的基础上得到了长足的发展，并且显示出其重要作用。
　　责任会计，就是在明确经济责任的基础上，以保证企业计划的顺利实施和总体效益的不断提高为目的，并主要以货币计价为形式，把企业所属各部门和经营单位划分成若干个责任中心，通过实行目标管理、制定责任预算、编制责任报告和责任会计报表等程序，对各责任中心所控制的资金运动进行事前预测、事中控制和事后综合反映。由于这一管理活动明确了企业内部各部门应具备的权限和责任范围，确定了相应的考核标准和奖惩措施，因而能有效督促责任者自觉采取行之有效的措施控制其经营活动，以便全面提高企业的整体效益。
　　二、建立商业银行责任会计的必要性
　　1、强化银行自我约束机制，有必要建立商业银行责任会计。随着WTO的加入，我国商业银行原有的运行模式将逐渐被打破，市场份额将被重组，人民银行对商业银行的监管也将由直接查处转向间接调控。因此，建立自我约束机制必将成为我国商业经营管理的重中之重。如果一家银行通过对自身责任会计资料检查，发现业务经营和内部控制中的问题，并且能够自行解决，那么这家银行的经营管理水平就会不断提高。比如某家银行利用自己的责任会计资料，发现了资产负债比例失调，贷款发放已经达到了警戒线，就会引起行领导的重视，就能够得到及时解决。
　　2、正确地预测经营前景和科学进行经营决策，有必要建立商业银行责任会计。责任会计不但能够提供事中事后监督的资料，而且利用责任会计系统，还会正确预测银行的发展前景，从而为领导提供科学有效地经营决策依据。
　　3、贯彻银行内部经济责任制，有必要建立商业银行责任会计。这不仅在于银行业务经营活动的最终结果要通过会计人员的财务成本信息反映出来，而且在于责任会计所提供的标准成本数和成本差异分析数据，能有效地用于业务的控制和业绩的考核。责任成本的确定以及责任成本核算也离不开责任会计的工作。作为考核工作的标准制定的是否合理，在很大程度上取决于是否能产生较高的整体经济效益。此外，责任会计使银行每个层次的各类人员均能明确自己的经济责任，使每个层次的责任者按制度的要求有效地控制和管理好自己的责任工作，促使银行经营效益的提高?
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4、加强银行会计管理，有必要建立商业银行责任会计。责任会计需要有一个灵敏的信息系统，而这个系统赖以存在的前提条件是要有良好的会计基础工作。实行责任会计，必须使会计原始记录完备，会计报表及时，规章制度齐全。这些工作的落实，本身就含有会计管理的内容。责任会计通过建立自己的信息反馈系统，积累各责任中心的实际资料和预算资料，通过对比分析，来考核、评价各责任中心的效益，从而进一步分析出影响整个经营发展的各种因素，为加强银行经营方针可行性研究，强化各责任中心经营效益的控制与管理打下基础。
　　6、提高职员业务素质和造就先进的管理人才，有必要建立商业银行责任会计。银行职员业务经营水平的高低，决定着一个银行的兴衰。只有不断向职员传授先进的管理方法，为其提供科学管理的具体操作环境，职员的业务水平、经营管理水平才能不断提高，才能适应社会经济的发展。责任会计在商业银行内部运作，为职员学习和运用现代先进的管理方法提供了有利条件和环境，促使职员自觉学习，提高自身文化科学水平，并深入实际，掌握信息，从而提高银行总体管理水平。此外，银行内部各责任单位核算与银行总核算的有机结合，也客观上减轻了银行会计人员的?
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7、银行经营由规模型向效益型转化，有必要建立商业银行责任会计。多年来，我国银行主要是以壮大经营规模和抢占市场份额为发展策略，一度将“存款立行”做为经营宗旨。由于在实际工作中偏重资产与负债规模，很少或不考虑经营效益，所以直接导致了机构臃肿、人浮于事、经营成本高、资产质量差和资产利润率下降的局面。而开展责任会计制度，便可以从根本上避免或减少这些现象。这是因为，责任会计制度是以现代银行经营要求为准绳，以银行最小经营单位为起点和以银行的生存与发展为前提赖以存在的。
　　三、建立商业银行责任会计制度的设想
　　商业银行实行责任会计管理，目的是要运用责任会计的管理方法，在银行内部贯彻落实经济责任制，借以调动内部各单位和每个职工的积极性，从而提高经营管理水平，取得最佳经济效益。我国商业银行基层行责任会计的建立，应从以下方面着手：
　　１、合理划分责任中心，明确职责权限
　　所谓责任中心，就是在银行内部由一名主管人员负责，承担规定责任并具有相应权力的内部责任单位。银行内部实行分权管理，逐级分部门分解权责，所属各部门就成了许多责任中心。这里的“责任”，是指责任中心的主管人员对其职责范围所发生的管理费用和工作成果应负的经济责任。就我国商业银行基层行来讲，责任中心应从以下方面划分：
　　①纵向责任中心
　　此类责任中心的组织结构，应与银行的行政机构一致，即按“（分、支）行----办事处----储蓄所----岗位（个人）”顺序划分。这样有利于银行各项经济指标分解和落实，有利于明确上级责任中心应赋予下级责任中心的权利和下级责任中心应对上级责任中心所负的责任，从而达到协调内部关系和控制经营管理的作用。
　　②横向责任中心
　　横向责任中心的组织结构，是以业务部门为对象的。在这种形式下，银行的信贷、存款、结算以及财务管理活动，由银行最高管理层次直接控制，分别实行领导。这意味着，银行的内部各单位和部门只能形成收入中心、费用中心和成本中心，而不能成为利润中心和投资中心。由于银行的实际情况，在划分横向责任中心时，应按责任指标的归属划分。划分后的责任中心既相对独立，又相互联系，相互监督，促进责任指标的顺利实施。
　　２、制定科学的工作成绩考核标准。为了评价和考核各级管理人员尽职尽责情况，必须事先制定考核标准。有了标准，责任者才能按标准去工作，努力实现自己的责任目标。基层银行各部门责任标准的确定，要根据自身的经营发展方向，并参照以往有关资料通过综合分析完成。例如绝对量方面，贷款发放及收回额、目标成本额、目标收入额、目标利润额等；在相对量方面，如储蓄存款增长率、存款费用率、业务收入成本率、成本利润率等。在责任目标的确定中，还要应用科学方法编制银行责任总预算，随后把各项责任指标及总预算按纵向的责任中心分解到底，按横向?
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３、责任指标的控制
　　责任指标归根到底表现为成本、利润、资金三方面，因此责任指标的控制应从以下方面进行：
　　一是责任成本的控制。对于责任成本的控制，首先要区分可控成本和不可控成本。可控成本就是责任中心的责任者能以主观意志施加影响的、由本中心直接控制的成本。不可控成本，就是不由本中心负责（控制）的成本。为了控制责任成本，银行应编制合理的责任成本计划，制定实施责任成本控制的措施。在经营过程中，还要对各责任成本项目中的成本形成过程实施严密的监视，注意各种管理信息的反馈、收集和处理，以及时发现偏差、修正目标；事后对责任成本的差异进行全面地分析研究，找出问题加以解决，使责任成本指标得以顺利实现。银行的成本指标主要是?
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二是责任利润的控制。要实现对责任利润的控制，银行首先要编制切实可行的责任利润计划。在实施内部结算时，还要编制内部利润计划，要防止整体亏损而部门盈利情况发生。
　　责任利润的形成，直接取决于责任收入和责任成本数额的实现。为保证责任利润的实现，首先要按照银行贷款资产负债比例管理办法，发足贷款，多支持那些行业和产品符合国家产业政策和环保政策，且产品适销对路、经营管理和经济效益好、还款能力强的企业。同时，还要从确保各类资产流动性和加速贷款资金周转出发，不断减少和压缩不良贷款比重，设法盘活存量资产特别是“双呆”贷款资产。
　　三是责任资金的控制。资金是银行生存和发展的“血液”。基层银行的资金来源是指可供发放贷款的资金总额，包括信贷基金、各项存款、发放金融券、借用上级行资金、占用联行资金、同业拆借以及借用人民银行资金等等。对银行资金来源的控制，主要控制各项存款的增减变动幅度、资金集聚能力、资金结构以及其它资金来源情况等。因此，银行要充分利用已有的资金来源，根据国家经济金融方针政策和有关信贷制度与法规，给企业提供各种贷款。银行资金运用的好坏，不仅关系到本身的经济效益，而且关系到社会效益。所以，对银行资金运用的控制，主要考核资?
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４、责任会计核算和责任会计报表
　　责任会计报表，不同于财务会计报表，主要编制责任成本表、责任利润表和责任资金表三类。
　　责任中心编制的上述三类责任报表是对其责任业绩进行考评的依据，在编表时应分别列出责任成本指标、责任利润指标、责任资金指标以及各自的发生额与差异。这样可以从表中直观地看出责任者的管理绩效，同时在报表上还应注意彼此之间的勾稽关系。此外，责任资金表中还要区分资金的占用和来源形态，以考核各项资金的使用效果。
　　５、建立权威公正的责任指标考核机构。对责任中心的考评是责任会计的最后环节，也是关系到责任会计制度能否健康持久发展的关键步骤。因此必须建立一个以银行总会计师、总稽核及其他人员领导的、各部门参与的责任指标考评机构。考评机构应根据有关责任会计报表数据，对责任者的行为绩效做出科学、公正的裁定，从而奖优罚劣。此外，还应注意责任行为的考评，通过考评运用激励手段调动责任人的积极性，激发责任感；在考核中还要加强对各责任中心负责人的素质考评，提高他们对责任信息的理解、接受能力，以利责任会计控制程度的提高。
　　６、责任会计的组织、管理机构
　　商业银行的责任会计范围广、指标体系复杂，因此必须要有专门机构或专设人员进行日常性组织和协调。责任会计要求这个机构应具有预算责任期内各责任中心收入、成本、费用、利润、资金占用等量化指标和反馈、监督各责任中心实施控制责任指标两个基本职能。可在商业银行已有财会机构中设置责任会计岗位，专门负责责任会计日常业务。该岗位应按各层次责任中心设置台账，通过进行责任指标核算，完成责任指标的全过程。
　　
　　参考文献
　　1、周国光、凌振伟、扬春祥《管理会计学》1992，陕西人民教育出版社
　　2、石人瑾、林宝环《管理会计学》1996，上海三联书店
　　3、谢荣、陆军、魏煜《我国商业银行的盈利能力与资产负债结构分析》《金融研究》1999年第11期
　　4、中国金融学会《中国金融年鉴》1993-1998
　　5、熊范五、吴慎之《银行经营管理学》1999，中信出版社
　　
　　
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