第八节 固定资产及投资性房地产

一、固定资产

（一）固定资产概述

1. 固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（ 1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（ 2 ）使用寿命超过一个会计年度。

2. 固定资产的分类（了解）

（二）固定资产的账务处理

1. 固定资产核算应设置的会计科目

为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

2. 固定资产的取得

（ 1 ）外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的 购买价款、相关税费 、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下：

企业购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购入需要安装的固定资产， 先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定。

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题 102 ·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）（ 2009 年）

【答案】√

【例题 103 ·单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入 ( ) 科目。

A. 固定资产

B. 在建工程

C. 管理费用

D. 营业外支出

【答案】 B

【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程”科目核算。

【教材例 1-83 】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 30 000 元，增值税额为 5 100 元，另支付包装费 700 元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：

① 计算固定资产成本：

固定资产买价 30 000

加：包装费 700

30 700

②编制购入固定资产的会计分录：

借：固定资产 30 700

应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100

贷：银行存款 35 800

【教材例 1-84 】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为 200 000 元，增值税额为 34 000 元，支付安装费 40 000 元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：

① 购入进行安装时：

借：在建工程 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款 234 000

②支付安装费时：

借：在建工程 40 000

贷：银行存款 40 000

③设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本 =200 000+40 000=240 000 （元）

借：固定资产 240 000

贷：在建工程 240 000

【教材例 1-85 】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A 、 B 、 C ，增值税专用发票上注明支付款项 100 000 000 元，增值税税额 17 000 000 元，包装费 750 000 元，全部以银行存款转账支付；假设设备 A 、 B 、 C 的公允价值分别为 45 000 000 元、 38 500 000 元、 16 500 000 元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：

①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：

应计入固定资产的成本 =100 000 000+750 000=100 750 000 （元）

③确定 A 、 B 、 C 设备各自的成本：

A 设备的成本 =100 750 000 × 45%=45 337 500 （元）

B 设备的成本 =100 750 000 × 38.5%=38 788 750 （元）

C 设备的成本 =100 750 000 × 16.5%=16 623 750 （元）

④甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产—— A 设备 45 337 500

—— B 设备 38 788 750

—— C 设备 16 623 750

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 000

贷：银行存款 117 750 000

（ 2 ）建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

【例题 104 ·判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（ ）

【答案】×

【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

①自营工程

自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。自营工程发生的其他费用 ( 如分配工程人员工资等 ) ，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。

【例题 105 ·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资 200 万元，增值税税额为 34 万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料 50 万元，应负担的增值税税额为 8.5 万元；支付建筑工人工资 36 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。（ 2011 年）

A.250

B.292 ． 5

C.286

D.328 ． 5

【答案】 D

【解析】入账价值 =200+34+50+8.5+36=328.5 （万元）。

【例题 106 ·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有 ( ) 。

A. 工程项目耗用的工程物资

B. 在建工程人员工资

C. 生产车间为工程提供的水、电等费用

D. 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

【答案】 ABC

【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。

【教材例 1-86 】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 500 000 元，支付的增值税额为 85 000 元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 80 000 元，税务部门确定的计税价格为 100 000 元，增值税税率 17% ，工程人员应计工资 100 000 元，支付的其他费用 30 000 元。工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）购入工程物资时：

借：工程物资 585 000

贷：银行存款 585 000

（ 2 ）工程领用工程物资时：

借：在建工程 585 000

贷：工程物资 585 000

（ 3 ）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 80 000+100 000 × 17%=97 000 （元）

借：在建工程 97 000

贷：库存商品 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（ 4 ）分配工程人员工资时：

借：在建工程 100 000

贷：应付职工薪酬 100 000

（ 5 ）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000

贷：银行存款 30 000

（ 6 ）工程完工转入固定资产的成本 =585 000+97 000+100 000+30 000=812 000 （元）

借：固定资产 812 000

贷：在建工程 812 000

② 包工程

出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【教材例 1-87 】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款 600 000 元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款 400 000 元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：

（ 1 ）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程 600 000

贷：银行存款 600 000

（ 2 ）补付工程款时：

借：在建工程 400 000

贷：银行存款 400 000

（ 3 ）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 1 000 000

贷：在建工程 1 000 000