三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

【例题 86 ·单选题】甲公司 2008 年 1 月 5 日支付价款 2 000 万元购入乙公司 30% 的股份，准备长期持有，另支付相关税费 20 万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为 12 000 万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。（ 2009 年）

A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600

【答案】 C

【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额 =12 000 × 30%- （ 2 000+20 ） =1 580 （万元）。

【例题 87 ·判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ ） (2008 年 )

【答案】×

【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

2. “损益调整”明细科目的会计处理

①被投资单位发生盈利：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

②被投资单位发生亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

③被投资单位宣告分派现金股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

【教材例 1-77 】承【教材例 1-76 】 2 × 12 年东方股份有限公司实现净利润 10 000 000 元。甲公司按照持股比例确认投资收益 3000000 元。 2 × 13 年 5 月 15 日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。每 10 股派 0.3 元，甲公司可分派到 1500000 元。 2 × 13 年 6 月 15 日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整 3 000 000

贷：投资收益 3 000 000

（ 2 ）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利 1 500 000

贷：长期股权投资——损益调整 1 500 000

（ 3 ）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：

借：其他货币资金 1 500 000

贷：应收股利 1 500 000

【例题 88 ·单选题】 2010 年 1 月 1 日，甲公司以 1 600 万元购入乙公司 30% 的股份，另支付相关费用 8 万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为 5 000 万元 ( 与可辨认净资产的公允价值相同 ) 。乙公司 2010 年度实现净利润 300 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资 2010 年 12 月 31 日的账面余额为（ ）万元。（ 2011 年）

A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698

【答案】 D

【解析】甲公司该长期股权投资 2010 年 12 月 31 日的账面余额 =1 600+8+300 × 30%=1 698 （万元）。

3. “其他权益变动”的会计处理

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【教材例 1-78 】承【教材例 1-76 】 2 × 12 年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了 4 000 000 元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积 1 200 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000

贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000

4. 处置长期股权投资

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【教材例 1-79 】承【教材例 1-76 】、【教材例 1-77 】和【教材例 1-78 】， 2 × 13 年 7 月 20 日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票 50 000 000 股，每股出售价为 10 元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金 500 000 000

贷：长期股权投资——成本 300 500 000

——损益调整 1 500 000

——其他权益变动 1 200 000

投资收益 196 800 000

同时：

借：资本公积——其他资本公积 1 200 000

贷：投资收益 1 200 000

【例题 89 】甲公司为一家上市公司， 2009 年对外投资有关资料如下：

（ 1 ） 1 月 20 日，甲公司以银行存款购买 A 公司发行的股票 200 万股准备长期持有，实际支付价款 10 000 万元，另支付相关税费 120 万元，占 A 公司有表决权股份的 40% ，能够对 A 公司施加重大影响，投资时 A 公司可辨认净资产公允价值为 30 000 万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

（ 2 ） 4 月 17 日，甲公司委托证券公司从二级市场购入 B 公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款 1 600 万元（其中已包含宣告但尚未发放的现金股利 40 万元），另支付相关交易费用 4 万元。

（ 3 ） 5 月 5 日，甲公司收到 B 公司发放的现金股利 40 万元并存入银行。

（ 4 ） 6 月 30 日，甲公司持有 B 公司股票的公允价值下跌为 1 480 万元。

（ 5 ） 7 月 15 日，甲公司持有的 B 公司股票全部出售，售价为 1 640 万元，款项存入银行，不考虑相关税费。

（ 6 ） A 公司 2009 年实现净利润 5 000 万元。

（ 7 ） A 公司 2009 年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 700 万元。

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素

要求：

根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（ 2010 年）

【答案】

（ 1 ）借：长期股权投资——成本 12 000

贷：银行存款 10 120

营业外收入 1 880

（ 2 ）借：交易性金融资产——成本 1 560

应收股利 40

投资收益 4

贷：其他货币资金（或银行存款） 1 604

（ 3 ）借：银行存款 40

贷：应收股利 40

（ 4 ）借：公允价值变动损益 80

贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

（ 5 ）借：银行存款 1 640

交易性金融资产——公允价值变动 80

贷：交易性金融资产——成本 1 560

投资收益 160

借：投资收益 80

贷：公允价值变动损益 80

（ 6 ）借：长期股权投资——损益调整 2 000

贷：投资收益 2 000

（ 7 ）借：长期股权投资——其他权益变动 280

贷：资本公积——其他资本公积 280

【例题 90 ·多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。 (2008 年 )

A. 被投资单位实现净利润

B. 被投资单位宣告发放股票股利

C. 被投资单位宣告发放现金股利

D. 被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

【答案】 ACD

【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。

【例题 91 】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（ 1 ） 20 × 7 年 1 月 3 日，购入乙公司股票 580 万股，占乙公司有表决权股份的 25% ，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价 8 元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.25 元，另外支付相关税费 7 万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为 18 000 万元。

（ 2 ） 20 × 7 年 3 月 16 日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

（ 3 ） 20 × 7 年度，乙公司实现净利润 3 000 万元。

（ 4 ） 20 × 8 年 2 月 16 日，乙公司宣告分派 20 × 7 年度股利，每股分派现金股利 0.20 元。

（ 5 ） 20 × 8 年 3 月 12 日，甲上市公司收到乙公司分派的 20 × 7 年度的现金股利。

（ 6 ） 20 × 9 年 1 月 4 日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款 5 200 万元 ( 不考虑长期股权投资减值及相关税费 ) 。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。

（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（ 2007 年）

【答案】

（ 1 ）借：长期股权投资——成本 4 502

应收股利 145

贷：银行存款 4 647

（ 2 ）借：银行存款 145

贷：应收股利 145

（ 3 ）借：长期股权投资——损益调整 750

贷：投资收益 750

（ 4 ）借：应收股利 116

贷：长期股权投资——损益调整 116

（ 5 ）借：银行存款 116

贷：应收股利 116

（ 6 ）借：银行存款 5 200

贷：长期股权投资——成本 4 502

——损益调整 634

投资收益 64

四、长期股权投资减值

（一）长期股权投资减值金额的确定

1. 对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较

2. 不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资

与未来现金流量现值比较

（二）长期股权投资减值的会计处理

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题 92 ·多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。（ 2011 年）

A. 确认长期股权投资减值损失

B. 投资持有期间被投资单位实现净利润

C. 投资持有期间被投资单位提取盈余公积

D. 投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利

【答案】 ABD

【解析】选项 A ，确认长期股权投资减值损失会减少长期股权投资的账面价值；选项 B ，投资持有期间被投资单位实现净利润会增加长期股权投资的账面价值；选项 C ，投资持有期间被投资单位提取盈余公积，投资企业不做账务处理；选项 D ，投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利减少投资企业的长期股权投资的账面价值。

【例题 93 ·多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。（ 2011 年）

A. 对子公司长期股权投资应采用成本法核算

B. 处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

C. 成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益

D. 成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益

【答案】 ABD

【解析】选项 C 不应进行会计处理。

【例题 94 ·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。（ 2009 年）

A. 长期股权投资减值损失

B. 长期股权投资处置净损益

C. 期末交易性金融资产公允价值变动的金额

D. 支付与取得长期股权投资直接相关的费用

【答案】 B

【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。

【例题 95 ·判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（ ） (2008 年 )

【答案】×

【解析】长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

【例题 96 ·判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。 ( ) （ 2007 年）

【答案】√

【例题 97 ·判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，应将其减值损失计入营业外支出。 ( )

【答案】×

【解析】应计入资产减值损失。

本节小结 :

1. 了解长期股权投资核算的 4 种情况；

2. 长期股权投资成本法和权益法的账务处理。

3. 长期股权投资减值。