会计职称考试《中级会计实务》第二十章 预算会计和非营利组织会计

　　知识点四：结余与结余分配、对外投资与固定资产融资租入及修缮

　　一、结余与结余分配的核算

　　（一）事业结余的核算

　　事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去各项事业活动支出后的余额。

　　事业单位应当设置“事业结余”科目。会计期末，计算结余时，借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目，贷记“事业结余”科目；借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”、 “事业支出”、 “上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务产生的）、“对附属单位补助”等科目。

　　年度终了，事业单位应当按规定将当年的事业结余转入“结余分配”科目。（赚钱赔钱都结转）

　　（二）经营结余的核算

　　经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额。

　　事业单位应当设置“经营结余”科目。会计期末，计算结余时，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金”（经营业务产生的）等科目。

　　年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。

　　（三）结余分配

　　事业单位应当设置“结余分配”科目，一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。年度终了，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目。有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税，借记“结余分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目。计算应提取的专用基金，借记“结余分配——提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目。分配后，将未分配结余转入“事业基金——一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

　　二、对外投资的核算

　　事业单位应设置“对外投资”总账科目核算对外投资。

　　（一）债券投资的核算

　　事业单位购入各种债券时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；债券到期收回投资或将未到期的债券对外出售，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

　　（二）以固定资产对外投资的核算

　　按照评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时，按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

　　三、固定资产融资租入及修缮的核算

　　事业单位通过融资租赁方式租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付租金时，借记“事业支出”科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（未付完租金，固定资产大于固定基金。）