1、单选题

B公司是A集团的下属全资子公司，其2013年度由C注册会计师审计。D注册会计师负责审计A集团2013年度财务报表。C注册会计师的审计工作并非基于集团审计目的。下列说法中正确的是（ ）。

A、C注册会计师是组成部分注册会计师

B、B公司因为是A集团全资子公司，D注册会计师应将其确定为重要组成部分

C、D注册会计师可以考虑利用C注册会计师的工作

D、D注册会计师应亲自对B公司财务报表执行审计工作

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查的知识点是与集团财务报表审计有关的概念；选项A，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师；选项B，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。从题干信息无法判断B公司是否应确定为重要组成部分（不能因为是全资子公司就确定为重要组成部分）；选项D，如果B公司不是重要组成部分，可以仅实施集团层面的分析程序，不一定必须执行审计工作。

2、单选题

下列有关审计会计估计的说法中，错误的是（ ）。

A、在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师应当了解与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

B、会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

C、高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险属于特别风险

D、在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查的是会计估计审计——识别可能存在管理层偏向的迹象；由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

3、多选题

上期财务报表由其他注册会计师审计，在本期审计时，注册会计师发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应采取的措施可能会有（ ）。

A、告知管理层

B、直接告知前任注册会计师

C、就前任注册会计师的审计问题出具保留意见的审计报告

D、就该事项对本期报表的影响出具保留意见或否定意见的审计报告

【正确答案】 AD

【答案解析】 本题考查的是期初余额审计的审计结论和审计报告；注册会计师应考虑提请管理层告知前任注册会计师。

4、多选题

如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿以获取有关期初余额的审计证据。下列有关说法中，正确的有（ ）。

A、注册会计师需要查阅前任注册会计师编制的全部工作底稿内容，以充分了解期初余额的情况

B、注册会计师需要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

C、在与前任注册会计师沟通时，应当遵守职业道德守则

D、在沟通中如发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，应告知前任并采取相应的措施

【正确答案】 BCD

【答案解析】 本题考查的是期初余额的审计程序；选项A，注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项。

5、多选题

下列属于在财务方面可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的事项有（ ）。

A、坏账大幅度增加

B、需要寻求新的资金来源或融资方式

C、在经济不稳定区（如高通胀国家）有重大经营活动

D、对被审计单位的经营和财务报告存在监管要求

【正确答案】 AB

【答案解析】 本题考查的是了解被审计单位针对持续经营假设的风险评估程序和相关活动；选项C，属于经营方面的事项；选项D，属于其他方面的事项。

6、单选题

注册会计师可能作出的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，下列说法中不正确的是（ ）。

A、如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异

B、如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理

C、如果不具备专业胜任能力，注册会计师没有必要作出点估计或区间估计

D、注册会计师可能作出的点估计或区间估计与评价管理层的点估计有差异，并不能表明财务报表存在错报

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查的是会计估计审计中CPA应对评估的重大错报风险；会计估计属于审计中的一部分，尽管不具备专业胜任能力，但注册会计师仍可以采用其他的方法来做出点估计或区间估计。

7、单选题

下列有关注册会计师对持续经营假设的考虑的说法中，正确的是（ ）。

A、如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

B、除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C、如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当出具标准审计报告

D、持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指审计报告日后12个月

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考查考虑持续经营假设中针对识别出事项或情况时实施追加的审计程序；选项A，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在；选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段；选项D，持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后（而非审计报告日后）12个月。