针对评估的风险采取的应对措施

【考点】针对评估的风险采取的应对措施(★★★)

(一)对组成部分需执行的工作

如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;

(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;

(4)实施特定程序。

【提示】请结合图16-1(下图)理解并掌握审计程序。

(三)参与组成部分注册会计师的工作

1.参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序

2.针对特别风险的进一步审计程序1.参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序

如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括(两个讨论，一个复核)：

(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动;

(2)与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性;

(3)复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。审计工作底稿可以采用备忘录的形式，反映组成部分注册会计师针对识别出的特别风险得出的结论。

2.针对特别风险的进一步审计程序

如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：

(1)组成部分的重要程度;

(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;

(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

(四)参与组成部分注册会计师工作的方式

(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解。

(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。

(3)实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。

(4)设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序。

(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。

(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。