1、多选题

下列事项形成可抵扣暂时性差异的有（ ）。

A、会计上计提折旧比税法上多100万元

B、可供出售金融资产公允价值下降50万元

C、交易性金融资产公允价值上升600万元

D、企业本期发生费用化研发支出100万元

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查知识点：可抵扣暂时性差异；

选项C，形成应纳税暂时性差异；选项D，形成非暂时性差异。

2、多选题

下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（ ）。

A、由于债务担保确认的预计负债

B、采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益

C、非同一控制下免税合并确认的商誉

D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：不确认递延所得税的特殊情况；

选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异；选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税；选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税；选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

3、单选题

甲公司2009年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1 000万元，适用所得税税率为25%。2012年12月31日该设备的可收回金额为90万元。假定不考虑其他因素，下列有关所得税的会计处理表述不正确的是（ ）。

A、2011年递延所得税负债发生额为5万元

B、2012年递延所得税负债发生额为－30万元

C、2012年递延所得税资产发生额为4.5万元

D、2012年应交所得税为250万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：递延所得税的确认与计量（综合）；

2010年末：账面价值＝500－500/5＝400（万元）；计税基础＝500－500×40%＝300（万元）；应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）。

2011年末：账面价值＝500－500/5×2＝300（万元）；计税基础＝300－300×40%＝180（万元）；资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元；递延所得税负债余额＝120×25%＝30（万元）；递延所得税负债发生额＝30－25＝5（万元）。

2012年末计提减值准备＝（500－500/5×3）－90＝110（万元）；账面价值＝90（万元）；计税基础＝180－180×40%＝108 （万元）；累计产生可抵扣暂时性差异18万元；递延所得税资产余额＝18×25%＝4.5（万元）；本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额＝－30（万元）、递延所得税资产发生额＝4.5（万元）；递延所得税收益为34.5万元；应交所得税＝（1000＋120＋18）×25%＝284.5（万元），或（1000＋500/5＋110－180×40%）×25%＝284.5（万元）；所得税费用＝284.5－34.5＝250（万元）。因此选项D不正确。

4、单选题

甲公司2012年年末有一项账面原值为60万元，预计使用年限5年、预计净残值为0的固定资产，至2012年年末已经使用2年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，使用的第一年年末计提了6万元的减值准备，假定计提减值后，预计使用年限不变。下列关于2012年末此资产的说法正确的是（ ）。

A、甲公司此固定资产的计税基础是36万元

B、甲公司此固定资产的计税基础是30万元

C、甲公司此固定资产当期产生的应纳税暂时性差异余额为21

D、甲公司此固定资产当期可抵扣暂时性差异余额为15

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：固定资产的计税基础；

甲公司此固定资产在2011年年末的计税基础＝60－60/5×1＝48（万元）；甲公司该项固定资产在2011年年末的账面价值＝60－60×2/5－6＝30（万元）；资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额＝48－30＝18（万元）；甲公司此固定资产在2012年年末的计税基础＝60－60/5×2＝36（万元）；甲公司该项固定资产在2012年年末的账面价值＝60－60×2/5－6－（60－60×2/5－6）×2/4＝15万元；资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额＝36－15＝21（万元）；所以2012年产生的可抵扣暂时性差异发生额＝21－18＝3（万元）。所以选项A正确。

5、多选题

按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用处理方法正确的有（ ）。

A、企业当期确认的递延所得税资产或负债均计入所得税费用

B、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益

C、因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉

D、税前弥补以前年度亏损会导致当期所得税费用减少，递延所得税费用增加

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：所得税费用的确认和计量；

选项A，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益，所以并不是所有递延所得税资产或负债均计入所得税费用。

6、多选题

下列有关所得税列报的表述中，不正确的有（ ）。

A、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示

B、递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示

C、递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示

D、递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查知识点：所得税的列报；

递延所得税应当作为非流动项目进行列报。

7、单选题

某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33%，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。

A、贷方1 530万元

B、借方1 638万元

C、借方2 178万元

D、贷方4 500万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：适用税率变化对已确认递延所得税的影响；

本期计入递延所得税资产科目的金额＝（3 720－720）×33%＝990（万元），以前各期发生的可抵扣暂时性差异＝540/15%＝3 600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3 600×（33%－15%）＝648（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝990＋648＝1 638（万元）。