四、固定资产审计

　　固定资产审计涉及固定资产的形成过程、折旧与清理、减值准备审查等

　　（一）运用分析性复核方法检查固定资产变动合理性

　　常用的比率和变动项目分析指标：固定资产比率、增减额、修理费用、折旧比例、保险费

　　1、固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较――查明已减少的固定资产是否在账面上注销，或查明是否存在闲置的固定资产

　　2、比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额――分析差异形成的原因是否合理

　　3、比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用――确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确

　　4、本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较――确定本年度折旧额计算是否正确

　　5、分析比较各年度固定资产保险费――查明变动有无异常

　　例题：（2004初）在固定资产循环审计中，通过计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例并与上年相比较，无法帮助审计人员判断的事项有：答案BCDE

　　A.本年度计提折旧额的合理性

　　B.累计折旧核算的正确性

　　C.资本性支出和收益性支出区分的正确性

　　D.固定资产变动的合理性

　　E.折旧方法的适当性

　　（二）固定资产入账价值的审查

　　目的是审查企业固定资产取得的实际成本是否真实、正确。

　　1、对于购进的固定资产

　　（1）审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费（不包括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账。

　　（2）审查有无将包装费、运杂费或安装成本记入生产成本或管理费用中，有无混淆固定资产成本与生产成本界限。

　　2、对于自行建造的固定资产

　　（1）审查其入账价值是否按照建造过程中发生的全部支出记账

　　（2）审查有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费记入生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费记入固定资产价值中，混淆费用界限，造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实的情况。

　　3、对于其他单位投资转入的固定资产

　　（1）审查其入账的价值是否按评估确认或合同、协议约定的价格记帐

　　（2）审查合同、协议约定价值有无不公允情况，影响固定资产价值正确性和投入资本真实性的情况

　　例题：（2006中）甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应作出的判断是：答案B

　　A.甲企业该固定资产计价正确

　　B.甲企业该固定资产计价错误，应为400万元

　　C.甲企业该固定资产计价错误，应为600万元

　　D.甲企业该固定资产计价错误，应为280万元

　　4、对于融资租入的固定资产

　　（1）审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、保险费、安装调试等支出记帐

　　（2）审查有无将规定的费用项目漏记、错记或多记

　　（3）审查是否存在混淆经营租赁和融资租赁界限的情况

　　例题：（2005初）融资租入固定资产的审查要点包括：答案ABCDE

　　A.租赁合同是否合法合规 B.计价是否正确 C.支付租金的账务处理是否正确

　　D.是否按期计提折旧及其计算是否正确 E.合同到期的，所有权转移是否按原定条件执行

　　5、对于改扩建的固定资产

　　（1）审查其入账价值是否按原有资产帐面原值，减去改扩建发生的变价收入，加上改扩建增加的支出记帐

　　（2）审查有无将改扩建期间发生的料、工、费与生产成本和管理成本相混淆

　　（3）审查是否存在改扩建发生的固定资产变价收入不入账情况

　　6、对于接受捐赠的固定资产

　　（1）审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账

　　（2）审查是否存在人为估价记帐

　　（3）审查与接受捐赠固定资产相关的费用记帐是否正确，是否存在将其记入管理费用情况

　　7、对于盘盈的固定资产

　　审查其入账价值是否合理，有无随意估价情况。

　　此外，审计人员还应对企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额进行审查：

　　.固定资产达到预定使用之前，应计入固定资产价值

　　.固定资产达到预定使用之后，应计入当期损益

　　（三）固定资产增减、结存的审查

　　1、核查固定资产的真实性――监盘

　　例题：（2006初、2007初）对企业的固定资产进行监盘，主要是为了核实固定资产的：

　　答案B

　　A.所有权

　　B.存在性

　　C.变动的合理性

　　D.计价

　　2、查验固定资产的所有权――收集固定资产相关凭证

　　例题：（2005中）审计人员对实存于企业的固定资产，收集查阅了契约、产权证明书、财产税单等有关凭证文件，其目的是为了证实：答案B

　　A.固定资产的存在性

　　B.固定资产的所有权

　　C.固定资产折旧计算的准确性

　　D.固定资产的完整性

　　例题：（2007中、2008初）为了证实实存于被审计单位的固定资产的所有权，审计人员应重点审查的是：答案C

　　A. 固定资产总账

　　B. 固定资产明细帐

　　C. 契约、产权证明书、发票等凭证

　　D. 固定资产和累计折旧分类汇总表

　　3、审查新增固定资产

　　不同来源固定资产其会计科目不同：

　　?购入固定资产应冲减“银行存款”

　　?自行建造固定资产应转结“在建工程”

　　?投资者投入的固定资产应贷记“实收资本”或“股本”

　　?接受捐赠的固定资产应计入“营业外收入”

　　?盘盈固定资产应贷记“待处理财产损溢”

　　4、审查固定资产减少――报废、出售、盘亏固定资产的审查

　　5、审查融资租赁固定资产

　　租赁合同是否合规合法，手续是否完备；资产计价是否正确；租金支付情况；所有权转移情况；计提折旧情况

　　6、核实期末固定资产价值

　　核实企业列示于资产负债表上的固定资产价值的真实性和正确性，核实内容：固定资产的入账价值、固定资产的增加与减少、固定资产的盘盈与盘亏

　　例题：（2004）审计人员为核实企业列示于资产负债表上的固定资产价值的真实性和正确性。应审查的内容包括：答案BCD

　　A．固定资产采购的审批手续

　　B.固定资产的入账价值

　　C．固定资产的增加与减少

　　D．固定资产的盘盈与盘亏

　　E．固定资产的预算制度

　　7、审查固定资产披露正确性

　　（四）固定资产折旧的审查

　　1、运用分析性复核方法进行审查

　　（1）将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较――分析差异情况，是否存在异常

　　（2）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率――分析折旧计提的总体合理性

　　（3）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较――分析折旧额的合理性

　　（4）将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较――分析计提折旧是否计入当期生产成本或期间费用

　　（5）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例――评价固定资产新旧程度

　　2、审查固定资产折旧方法的适当性

　　审计人员应审查企业所采用的折旧方法是否符合制度规定，审查折旧计算表和累计折旧账户，检查企业是否遵循一贯性原则。

　　3、审查计提折旧的范围

　　按制度规定，固定资产折旧是按月初固定资产原值为基础进行计提。

　　审查中应注意：除已提足折旧继续使用的固定资产和以前按规定已经计价单独入账的土地外，其他所有固定资产是否按规定计提折旧。

　　例题：（2005中）被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计人员认为正确的有：

　　答案ABC

　　A．经营性租出固定资产

　　B．融资租入固定资产

　　C．季节性停用的机器设备

　　D．单独计价入账的土地

　　E．已经提足折旧继续使用的固定资产

　　例题：（2007中）审计人员发现被审计单位对下列固定资产计提了折旧，其中违反相关规定的有：答案CE

　　A. 以融资租赁方式租入的固定资产

　　B. 以经营租赁方式租出的固定资产

　　C. 已提足折旧还在继续使用的固定资产

　　D. 因大修理而停止使用的设备

　　E. 按照规定单独估价入账的土地

　　4、审查折旧额的计算

　　要求：按月初固定资产原值和折旧率计算折旧额。

　　审查月初固定资产原值确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未计提折旧的情况。同时应注意折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定。

　　例题：（2004、2006中）在实施固定资产审计时，如果审计人员发现与以前年度相比，审计期间的折旧费用大幅度增加，则可能的原因有：答案CDE

　　A.已减少的固定资产未在账面上注销

　　B.存在大量闲置的固定资产

　　C.新购置大量固定资产

　　D.折旧额的计算有误

　　E.固定资产折旧方法变更

　　（五）固定资产减值准备的审查

　　审查要点：

　　1.确定固定资产减值准备计提方法及比例、金额是否恰当

　　2.确定减值准备增减变动完整记录情况

　　3.确定固定资产减值准备账户期末余额的正确性

　　4.确认计提减值准备的固定资产是否按照账面价值和尚可使用寿命调整折旧计提金额

　　5.审查固定资产减值准备是否按照企业会计准则进行正确披露