一、建立起以上市公司年报审计质量为重点的年报审计监管路径

　　在行业发展初期，协会对行业的执业质量监管，主要采取专案调查和“运动式”的清理整顿方式。其中，对深圳原野、琼民源等一系列上市公司财务舞弊案中涉及的事务所和注册会计师进行调查和处理。期间，针对行业普遍面临的突出问题，开展了两次全国性的清理整顿。一是1993年对事务所分支机构进行清理清查，撤销了一大批管理混乱的分支机构；二是1997年至1998年底，开展了“清师、清所、清业务”的清理整顿工作，撤销注销事务所580家，撤销分支机构1474家，处罚1181家事务所，清理执业人员4871名，处罚违规违纪执业人员2748名，有效地整顿了队伍，规范了秩序。

　　本世纪初全球范围发生的一系列公司财务欺诈案件，使注册会计师行业诚信受到严重损害。为此，中注协认真分析行业面临的困难局面，总结以往行业监管实践，深入研究行业监管的有效方式和路径。其中，抓住社会公众关注资本市场信息质量的核心问题，及时提出了以上市公司年报审计质量为重点的年报审计监管思路，制定上市公司年报审计监管工作规程，抓好年报审计监管的三个环节，加大对审计风险事前、事中防范和化解的力度，切实提高监管效果，树立监管权威。

　　一是在年报审计开始前发出审计警示。针对经济环境的变化和会计审计准则执行情况的现状，提出当年审计工作中重点关注的事项。比如，在上市公司2008年年报审计工作时，针对存在的会计问题，提出应关注上市银行贷款损失准备金的确定、在不活跃交易市场下长期股权投资及商誉的减值测试、套期会计的使用条件和标准等十大会计风险领域；针对存在的审计问题，提出应更加重视制定总体审计策略，加强重大错报风险评估，落实内部控制测试和实质性程序。

　　二是在年报审计期间进行严格督导。安排专人负责跟踪上市公司年报的披露，关注媒体反映出的上市公司问题，及时掌握事务所的审计情况。通过定期编发年报审计情况快报，向行业通报在年报审计监管中发现的异常现象和问题。通过向事务所发出关注函，提请相关事务所注意业务风险；通过要求事务所报备客户变更情况，关注“炒鱿鱼、接下家”，遏制出卖审计意见行为。同时，对上市公司年报审计工作提供专业技术支持，由专业技术咨询委员会答复事务所执业中存在的问题。

　　三是在年报审计结束后进行报备分析。结合具有证券期货从业资格事务所通过网络系统报备的年报审计资料，总结当年上市公司年报审计的整体质量，梳理在上市公司年报审计监管过程中发现的问题，对于涉嫌“炒鱿鱼、接下家”，不按时报备事务所变更情况，以及协会关注函涉及的问题，列为当年执业质量检查对象。

　　二、建立起以教育提高为目标的会计师事务所执业质量检查制度

　　加强行业日常监管，查找事务所执业质量存在的问题和薄弱环节，提出整改意见或给予相应惩戒，对于夯实执业质量、控制审计风险、维护公众利益具有重要作用。为此，建立起以教育提高为目标的谈话提醒制度、执业质量检查制度和惩戒制度。

　　其中，会计师事务所执业质量检查制度规定，以五年为一个检查循环，对全国所有事务所执业质量进行检查，及时发现事务所执业中存在的问题，教育和惩戒相结合，帮助事务所提高执业质量。具有证券期货从业资格的事务所由中注协检查，其他事务所由地方协会检查。检查队伍由协会业务监管部干部和抽调的优秀注册会计师组成，专业素质高，且具有较强的独立性。

　　对检查发现问题严重的事务所和注册会计师给予惩戒，是行业监管的一个重要环节。中注协制定了会员执业违规行为惩戒办法，对执业违规行为视情节给予训诫、行业内通报批评和公开谴责。惩戒办法明确规定惩戒和申诉的程序，并赋予当事人提出陈述和申诉的权利。在组织机构方面，中注协成立了惩戒委员会和申诉委员会，保障惩戒工作的公平公正实施。

　　从2004年开始执业质量检查，至今年已圆满完成了五年一个周期的检查循环。行业共抽调4200多名注册会计师参加检查工作，对存在问题的1500多家事务所和2500多名注册会计师给予了惩戒。

　　三、建立起以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系

　　“注册管理”是行业管理的枢纽环节。注册会计师只有在知识、经验、行为等方面持续符合资质要求，才能保持注册会计师队伍的整体素质。为规范注册工作，中注协先后制定实施了《注册会计师注册审批办法》、《注册会计师注册办法》、《注册会计师任职资格检查办法》等注册管理制度。同时，为加强对注册会计师诚信状况的跟踪监督，发布实施了《会员诚信档案管理暂行办法》，建立会员诚信档案，用于记载会员违反法律法规、职业道德等受到处理处罚以及承担民事赔偿等信息。

　　注册会计师行业是专家行业，把注册会计师的基本信息公之于众，接受公众的监督，是行业监管的有效途径。近年来，中注协在总结诚信档案运行实践的基础上，进一步深入挖掘“注册”的内涵、本质和机制，形成了建立以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系的新思路。

　　行业诚信信息监控体系是对诚信档案的扩展、提升和发展，实现了“全面记录、实时监控、有效披露”三大功能。一是执业信息的记录功能。全过程、全方位记录会员执业信息，保证没有应记录而未记录的信息。二是诚信信息的披露功能。在全面记录和反映的基础上，及时向公众披露会员相关信息，让公众监督、专家评判、市场选择。三是异常情况的提示功能。监控体系通过对注册会计师任职资格、培训、执业等信息的记录和分析，提示、锁定异常情形，引导监管工作，实时发现问题，及时跟踪纠正。

　　行业诚信信息监控体系一方面为加强行业监管创造条件，敦促注册会计师保持应有的专业资质和诚信品质；另一方面，将注册会计师执业的相关信息展示在阳光下，为社会公众监督行业提供便利，由此，增进社会公众对行业的了解和监督，形成行业的社会监督运行机制，进一步提升行业的管理效率、监管效果和行业的透明度，进而有效引导事务所加强诚信建设、重视人才培养、提高内部治理水平和执业质量。

　　行业诚信信息监控体系现已投入运行，可以网上查询8.3万名执业注册会计师注册前的从业情况，注册时的基本情况、资质情况，注册后的继续教育情况、执业情况、受奖惩情况、履行会员义务等情况以及相关事务所的情况。

　　经过多年的探索和实践，注册会计师行业已形成了一套比较完备的监管体系，监管工作取得了很大成效。今后，中注协将继续把监管工作置于行业管理的重要位置，进一步健全行业准入制度、执业质量检查制度和后续考核评价制度，建立一支政治素质高、专业技术过硬的检查队伍，提高监管效果，推动行业持续健康发展。


（中国会计报　　　2008-12-25）

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