温故：才有梅花便不同

　　物有本末，事由终始，知所先后，则近道矣（《大学》）。改革开放30年，中国注册会计师走过“青铜时代”、“黑铁时代”和“白银时代”的编年史。饮水思源，犹须改革辞旧制;追昔抚今，且记开放赋新篇！

　　三十而立，每一个阶段，都留下有一串中国式奋斗的脚印――

　　青铜时代（1979――1993）

　　1978年12月，中共十一届三中全会确立了“对内搞活、对外开放”的基本国策，共和国的中心从阶级斗争为纲转移到经济建设上来，从封闭半封闭转移到全方位开放。会计乃经济之子，因此，会计得以新生。

　　机构破冰。1979年10月，财政部在上海进行建立会计师事务所的试点。1980年9月，兰州即成立“甘肃省会计顾问处”(也称“甘肃会计事务公司”)，成为新中国最早的会计师事务所的雏形。

　　1980年12月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，就会计顾问处的性质、主要业务和任职人员条件等作了具体规定。1981年1月1日“上海会计师事务所”成立，成为接续注册会计师事业的第一支香火。

　　法制先行。1986年6月，国务院常务会议审议《中华人民共和国注册会计师条例》。就在这次会上，时任国务委员的张劲夫说，抗日战争时，海外华侨为八路军捐款，但因账务纠纷未能把款汇出，后聘请注册会计师审计，很快解决了纠纷。这则故事，促使新中国第一部注册会计师行政法规的出台。1993年我国颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，1994年1月1日施行。这是改革开放30年间我国最早制定的一部中介机构法律，具有里程碑的意义。

　　协会起航。 财政部于1987年7月委托中国会计学会筹备成立中国注册会计师协会。1987年9月中国会计学会第三届常务理事会第一次会议成立了“中国注册会计师协会筹备组”。1988年11月15日，中国注册会计师协会成立大会在京召开，会议选举通过了第一届理事会理事74人，通过名誉会长、顾问人选，选举产生9名常务理事，原则通过了《中国注册会计师协会章程(草案)》。

　　资格考试。考核，曾经是注册会计师资格的准入门槛。由于重建早期的注册会计师社会认可度较低，年龄60岁以上的注册会计师占80%以上。

　　1991年第一届全国考试工作委员会成立，举办了第一次注册会计师全国统一考试和考核工作。 1993年底，大批活跃在当今注册会计师领域的青年才俊怀着憧憬之情，挥别机关、企事业单位走入考场。考试改变了行业格局，考试给行业注入新鲜血液。历史的曲线，注定从此昂扬。

　　二、黑铁时代（1994――1999）

　　准则出炉。行业协会成立伊始，即组织研究起草执业规范，翻译世界各国的审计准则。在借鉴国际审计准则的基础上，陆续拟定了《注册会计师验资规则》、《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等制度、办法。1994年，独立审计准则组成立。1995年发布了第一批《中国注册会计师独立审计准则》，填补了中国注册会计师制度诞生90年来没有审计准则的空白。

　　两会合并。由于管理体制的原因，从事审计业务的机构曾经存在会计师事务所、审计事务所并立的格局。执业人员既有注册会计师，又有注册审计师。“两所”、“两师”分别隶属于不同政府部门和不同协会，导致审计市场内在冲突、无序发展。1995年6月19日，有关部门审时度势，作出中国注册会计师协会与中国注册审计师协会联合的决定，一年后召开中国注册会计师协会特别代表大会，完成了“两会”联合的法定程序。

　　清理整顿。1997年4月，“琼民源”审计失败案爆发。在国务院领导“扎实工作，整顿会计师行业”的指示下，注册会计师行业开展全国范围内的清理整顿工作。对注册会计师、事务所的执业资格、执业质量、职业道德、事务所内部管理以及境外会计公司在中国执业情况进行了一次全面的检查、清理和整顿，简称“三清”(即清师、清所、清业务)。

　　会计网站。桃李春风一杯酒，江湖夜雨十年灯！十年前的当下，人们获取信息的途径主要来自书籍和报纸，人们的心态也不像现在这样漂浮，价值观还没有进入到彻头彻尾的实用主义。工作在注册会计师行业内的青年人，对审计职业的作用、未来甚至含金量都抱有美好的预期。尽管那时薪水微薄仿佛，我们的生涯规划被注册会计师镶上了金边，执业的阳光照得周身暖洋洋的。

　　CPA视野适时迎合了人们对专业人士的美好预期，这间诞生于巴山蜀水的小站，甫以第一声啼哭，温柔而嘹亮！

　　一有大事，“中国会计视野”必有声音；每有新知，“中国会计视野”必有推介。在阔大的星空下，视野网见证着行业的变迁，记录着生长的力量，传递着鲜活的信息。这里的思想，是冒着热气的真思想，是从青年血管里流出的活物质！

　　今天，让我们举起杯，为十年“网”事干杯！明天，让我们登录视野网，与文明对话，与未来对接。

　　脱钩改制。全面改革束缚注册会计师独立性的挂靠体制，把事务所改制为由注册会计师出资发起设立、以其出资额为限承担赔偿责任的执业机构，一直是行业上下孜孜以求的目标。

　　为了尽快消除事务所体制弊端，1998年4月财政部发布了《关于执行证券期货相关业务的会计师事务所与挂靠单位脱钩的通知》，以105家执行证券相关业务事务所为突破口，全面启动脱钩改制工作。截至1998年底，全国102家具有证券相关业务资格事务所全部与挂靠单位脱钩，改制成为由注册会计师发起设立的有限责任事务所；随后挂靠中央部委及中央有关单位、由中国注册会计师协会直接管理的117家事务所脱钩改制工作也顺利完成。

　　白银时代（2000――）

　　诚信建设。新世纪刚开局，“银广夏”审计失败案爆发。追根溯源，公众的目光投射到注册会计师的诚信操守上。于是，行业管理层确立了“以诚信建设为主线”的工作思路，发布实施行业诚信建设纲要，引导会员积极签署诚信承诺、自律公约，实施会员诚信档案制度……诚信，一时成为注册会计师行业的高频话语。

　　准则趋同。致力于高质量的审计标准建设，一直是行业建设的中心任务。中国注册会计师执业准则的发布与实施，是国际准则的普遍原理与中国会计实际紧密结合的完全成果。同时，执业准则的国际趋同为国际准则的进一步国际化提供了新鲜的中国经验。执业准则的国际化工程，让世界主要经济体知晓了富有创新意义的“中国主张”，凸显了中国注册会计师日益增强的国际话语权。

　　领军人才。行业管理层精心设计人才培养规划，精心实施领军后备人才工程，形成了高质量的人才选拔和培养系统，建立了多层次、多渠道的继续教育培训体系，组织一系列管理、技术人才赴境外交流培训。让世界会计走向中国，让中国会计走向世界，使国际背景的本土人才和本土经验的国际人才聚合在同一片蓝天下，成为驱动人才国际化的不竭力量。

　　做大做强。会计师事务所做大做强战略是注册会计师行业在全球经济一体化、企业规模多极化、风险传导实时化条件下的共同选择。扎实推进事务所做大做强战略，要求事务所协调好、处理好规模发展与核心竞争力的关系、业务量和质量的关系、国内市场与国际化发展的关系、制度建设与文化建设的关系、眼前利益与长远利益的关系，统筹兼顾，永续发展。

　　内部治理。以维护公众利益为出发点，以风险管理为重心，以增进内部和谐为落脚点，是建立管控有效、权责明确、相互制衡的事务所治理结构的指导方针。尊重注册会计师的智力劳动和专业价值，充分发挥知识和技能在事务所内部决策和管理中的主导作用，是注册会计师行业区别于其他行业的显著标志。

　　合伙文化。合伙文化是会计师事务所的血脉和灵魂，是一个执业机构的软实力。作为核心竞争力的重要组成部分，会计师事务所通过树立正确的执业理念、良好的精神风貌、高尚的伦理道德和明晰的发展目标，确立事务所员工的共同价值观，凝聚人心，汇聚力量；通过塑造愿景文化、组织文化、制度文化、行为文化、创新文化，规范和引导全体员工的执业行为。

　　合伙文化在执业实践中还存在着“三不一没有”的问题，即“不认为重要、不知该怎样推展、不能一以贯之，没有充分发挥注册会计师的首创精神”。

　　一个没有文化的团队，等于一艘没有航向仪的船只，只会随波逐流，全然不会乘风破浪。就算离开了喧嚣的此岸，却永远到不了和谐的彼岸！

　　和谐会计。发展需要和谐，和谐促进发展。与他人和谐、与内心和谐、与自然和谐，多元一体，和而不同，是新时期中国注册会计师所要达至的最优状态。西周时期史伯提出了“和实生物，同则不继”的观念，“以他平他谓之和，故能丰长而物归之。若以同裨同，尽乃弃矣”。把相异的事物结合起来，才能产生新的事物；而相同的东西相加，不可能产生新的东西。春秋齐国政治家晏子认为，“同”就像清水中加进清水，依然无味；而“和”就像做汤，用各种不同的材料调配，才能做出美味鲜汤。伟大的孔子更是明确提出“和而不同”才是和谐发展的最高境界。一旦和谐会计被会计师事务所合伙文化所接纳，必将形成强大的向心力量。

　　“走出去”。正如硬币的一体两面一样，“引进来”与“走出去”是对外开放的两个紧密联系、相互促进的方面，缺一不可。现在已经到了这样一个阶段：国际经济结构加速调整，多边合作蓬勃发展，区域经济互动融合，商品、劳务、资本、技术、人才等市场要素得以在全球范围内自由、全面、大量的流动，这就是打开门、走出去的时刻！会计师事务所要想真正实现“走出去”的梦想，迫切需要相应的政策引导和扶持。 2007年12月26日，财政部、商务部等九部委《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，鼓励和支持会计师事务所为中国企业“走出去”提供相关服务，为新时期的会计师事务所提供了广阔的发展前景。

　　启迪：问渠哪得清如许

　　30年改革开放，30年职业中兴。梳理发展脉络，并不局限于对过往记忆的“叫醒”，而是试图窥斑知豹，见微知著。我不忘抬头远眺涌起的春潮，也会低头审视潮水退后留在沙滩上的贝壳。此时，我的手里放着六个贝壳――

　　（一）市场经济是注册会计师成长热土

　　不管何时何地，只要发展市场经济，就必然依靠注册会计师；而没有市场经济，注册会计师职业就成了无本之木。英国的产业革命催生了世界第一个注册会计师，1918年的实业救国催生了中国第一个注册会计师，无不源于市场经济的土壤。

　　“为市场经济奠基”、“中华民族千秋万代的事业”――上世纪90年代国务院领导的高度评价，让注册会计师怎样的热血沸腾啊！可以说，所有权与经营权相分离的现代企业制度，乃市场经济微观主体识别符号，也是注册会计师得以生长的热土。

　　（二）解放思想是注册会计师力量之源

　　解放思想为注册会计师行业保持旺盛活力提供了生生不竭的力量源泉。无论是两会合并、脱钩改制、一系列行业发展战略，莫不说明解放思想在推动行业建设的标杆作用。思想解放就是不唯书、不唯上、只唯实，从实际出发，破除旧教条。假如我们还沉溺在事务所是否应保留“国有所”的争论，今天的一切都无从谈起。

　　（三）改革开放是注册会计师飞翔之翼

　　改革开放为注册会计师行业提供了前所未有的发展机遇。“向海而兴，背海而衰。禁海几亡，开海则强”，30年间的改革开放恰如600年前的郑和下西洋一样，我们正是以一种更加开放的精神走向世界，为中华民族的崛起和中华文明的复兴，开洋看世界。

　　无论是早期的三资企业审计，还是中期的股份公司改组上市审计，抑或是后来的大型国有企业审计，都是改革开放之光照耀会计服务市场的产物。作为第一代注册会计师，我见证了改革开放给注册会计师职业插上的翅膀，见证了行业由小到大、由弱趋强的历程，也见证了客户财富快速成长的奇迹。

　　（四）诚实守信是注册会计师生存之基

　　注册会计师行业要想活下去、活得好，就必然要求注册会计师讲道德、守规则、重信誉。古语云：索物于暗室者，莫良于火；索道于当世者，莫良于诚。诚信，没有色彩，却迸发出五彩斑斓的人生；诚信，没有体积，可平衡的砝码比泰山还重；诚信，没有动静， 但“诚信兮，归来”的呐喊像波涛一样湍急汹涌……

　　离开了诚实信用，注册会计师一无所有。

　　（五）系列战略是注册会计师外在助力

　　一个行业的发展，要想把握规律、整合资源，离不开战略的助推。战略是“道”，以道御术，道不远人。不然，就会陷入“术”的层面，离“道”日远。行业发展三大战略的内在逻辑盖源于此。

　　（六）科学发展是注册会计师思想统领

　　科学发展观第一要义是发展，强调发展的关键性；核心是以人为本，强调发展的目的性；基本要求是全面协调可持续，强调发展的协同性，根本方法是统筹兼顾，强调发展的整体性。在注册会计师领域学习实践科学发展观，就是要求我们把握发展规律、创新发展理念、转变发展方式、破解发展难题，将规模发展与风险管理统筹兼顾，将业务扩张与人才培养有机协调，将眼前利益与长远利益综合平衡，既要做大做强，又要做优做长，实现行业又好又快发展。

　　维新：春江水暖鸭先知

　　注册会计师是经济社会发展的“温度计”。经济社会发展的“冷暖”，必将通过注册会计师这个“温度计”上显现出来，所谓“春江水暖鸭先知！”

　　走过改革开放30周年的节点，“鸭子划水”的注册会计师进入“深水区”。那么，循着怎样的发展路径，才能顺利通过“深水区”呢？

　　第一，会计师事务所的发展取向应是业务多元。然而，由于普遍存在的资格林立与准入壁垒，比如只有税务师事务所才能承办税务代理业务，注册会计师不能同时兼任资产评估师等等，制约了事务所的规模发展，抵减了事务所做大做强的努力。因此，有关部门应当解放思想，与时俱进，创新不适应行业发展的体制机制。

　　第二，注册会计师行业的发展模式应是内向与外向并举。律师行业之所以在人们的印象中更有“侵略性”，是因为律师协会通过大力扶持名律师（比如推出“十大律师”）、鼓励参政议政等举措影响经济社会。其实，注册会计师行业在“内向建设”上着墨最多，今后应在“外向建设”上有所突破。

　　第三，在回馈经济社会的同时，注册会计师需要理解、关怀、减负。从职能上看，注册会计师作用很高；但从地位上看，注册会计师位置很低。检视整个经济监督链条可见，注册会计师是最“尴尬”的一环。因为，其他的监督环节都可以“再监督”注册会计师。我不止一次见到，某些监管部门声色俱厉地“训斥”参加会议的同行，似乎只要从注册会计师身上“开刀”便能产生政绩。至于税收负担沉重、外部干预严重，更是成了注册会计师行业难以承受之重。因此，有关部门应站在科学发展观的高度，理解注册会计师，帮扶注册会计师，尤其是在“经济严冬”时，给注册会计师送去“棉衣”。

　　第四，规模不再是判断事务所大小的唯一尺度，核心竞争力（包括专业特色、旗帜性人物、合伙文化）成为赢得尊敬、扩大影响的优势资源。业务收入可以使事务所变大，但核心竞争力可以使事务所变得伟大！

　　第五，注册会计师更加注重人文精神的养成。近年来，传统文化的复归，表明人们不愿成为物质主义的俘虏，愿为自己构筑一个精神上的“东篱”。注册会计师亦然。一种思想境界和胸襟格局的蜕变，正在注册会计师身上孕育。

　　“周虽旧邦，其命维新”。志有所为的注册会计师，做平凡而卓越的“温度计”吧，量度经济社会的冷暖，见证时代变迁的簇新，向着未来30年的远方，且歌且行。虽然注册会计师职业只是普通的专业服务，没有壮丽的风景，但是注册会计师的发展史一再证明：“寻常一轮窗前月，才有梅花便不同！”


（中国会计视野　　　张连起 　　2008-12-14）

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