新《企业会计准则》附录规定，“累计折旧”科目用来核算企业固定资产的累计折旧，该科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。企业按期（月）计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记该科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。该科目期末为贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
　　由于会计上固定资产计提折旧的范围和方法与税法存在差异，本文介绍的案例就反映了由于差异的存在而影响应税所得额核算的问题。
　　案例
    检查组去一家生产药品的企业甲公司例行检查。甲公司账面上的固定资产数量很多，但由于其固定资产明细账及卡片上记载的内容不全面也不清晰，如部分固定资产的耐用年限、折旧方法、预计净残值、月折旧率（额）等一些基础性的内容没有填写齐全，使得刚工作不久的小张花了很多时间仍未能摸清情况。检查员老李了解情况后认为小张的检查思路及方法有问题，没有抓住检查要领。在老李的指导下，小张索取到甲公司每月计提折旧的明细汇总表，并将明细汇总表上计提折旧的总额与总账账面实际计提折旧数进行了核对，核对结果是金额完全一致。老李又叫小张将公司每月折旧明细汇总表上各项固定资产的折旧额与固定资产明细账进行核对，看表、账数是否一致，然后再判断每一项固定资产是否属于应提折旧的范围，其折旧方法、折旧年限、预计净残值、月折旧率、月折旧额是否正确，如果发现差错或差异，再与甲公司进行沟通和核实，并对最终确认为差错的折旧额进行汇总。
　　理清思路后，小张很快进入了角色并发现了两个问题：一是固定资产明细账和每月折旧明细汇总表上仅反映了每项固定资产应计提的折旧额，没有反映累计折旧额和净值；二是少数大型固定资产明细账页上反映的每月应计提的折旧额小于每月折旧明细汇总表上实际计提的折旧额。由于这两个问题的存在，小张一时无法判断每月实际计提折旧额的正确性。老李了解这些情况后，凭着职业敏感性，很快就判断出问题的症结所在，并协助小张查明了上述两个问题。一是由于固定资产明细账和每月折旧明细汇总表仅反映了每项固定资产应计提的折旧额，没有反映截至每月的累计折旧额和净值。因此，不管从明细账还是从汇总表上，都无法发现已提足折旧的固定资产，从而造成对已提足折旧的固定资产继续计提了折旧；二是由于甲公司对部分固定资产进行了加速折旧，而这部分加速折旧的折旧额仅是在每月的固定资产折旧明细汇总表上进行反映，从而造成每月折旧明细汇总表上部分固定资产实际计提的折旧大于明细账页上记载的每月应计提的折旧额。由于甲公司在具体执行加速折旧政策时，扩大了加速折旧固定资产的范围，将部分未经批准（报备）加速折旧的固定资产也一并加速折旧，从而多计提了折旧。上述两大问题使得甲公司共多提折旧160多万元。
　　分析
    累计折旧账户是固定资产账户的备抵调整账户，该账户只进行总分类核算，对该账户进行总分类核算的折旧额来源于对各固定资产进行明细分类核算的结果。由此可见，固定资产明细核算的正确性是保证累计折旧核算正确性的前提。所以，检查固定资产明细核算内容成为检查计提折旧正确性的必需程序。但是，由于一些税务检查人员认为检查固定资产的明细折旧工作比较繁琐，或者其本身对检查折旧的方式方法没有很好地掌握，从而使得对折旧的检查成为薄弱环节。
　　实际上对折旧的检查并不复杂，笔者认为，应该注意四个方面的问题：
　　一、对折旧账户检查要有正确的认识。有的检查人员认为，折旧额提多提少早晚是扣除，因而并不重视；还有的人认为该科目检查工作繁琐，检查出的金额较小，没有耐心和细心去检查。
　　二、要摸清折旧核算的方法和流程，理清检查思路并制定恰当的检查方法。检查人员要摸清被检查单位对折旧核算的基本情况，不仅要弄清楚其采取的折旧政策（如加速折旧）和折旧方法是否符合税法规定，判断预计使用寿命和预计净残值的确定是否合理、本期是否变更及变更是否符合税法规定，而且还要抓住反映折旧核算流程及数据和信息来源的相关账簿、表格和卡片等重要资料，并根据掌握的上述基本情况和资料制定恰当的检查方法。
　　三、履行必要的检查程序。一是要计算、复核各种固定资产应计提的折旧额并进行账、表、卡核对，同时将本年折旧额与上年同期金额、测算折旧额进行比较并分析差异形成原因；二是检查有无不属于折旧范围（包括已提足折旧）的固定资产；三是关注新增固定资产折旧的计提是否正确以及固定资产增减变动时对累计折旧是否作相应的会计处理；四是关注免征企业所得税的企业有无少提折旧的情形；五是关注已计提减值准备的固定资产是否按计提前确定的折旧率（额）计提折旧（减值准备须作纳税调整）。
　　四、检查折旧费用的分配方法。注意检查折旧费用的分配方法是否与上期一致、合情合理，分配计入各项目的折旧金额占当期全部折旧额的比例与上期比较是否有重大差异等。