案例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2008年1月16日，甲公司向乙公司转让材料一批，开具增值税专用发票，应收材料价款2800000元、增值税税额476000元、价税合计3276000元。合同约定3个月后结清款项，由于乙公司财务困难，无法按合同约定期限支付货款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备40000元。 

    2008年6月26日，甲公司和乙公司协商，双方达成的债务重组协议内容如下：

    甲公司同意乙公司用现金和非现金资产等方式抵偿该账款，其中：

    以现金偿还债务230000元。

    以产品抵偿债务。用于抵债的产品账面成本700000元、公允价值（计税价格)为1200000元、增值税税率17％。产品已经运抵甲公司，并作为原材料验收入库。

    以设备抵偿债务。用于抵债的设备账面原价为800000元，累计折旧250000元，计提减值准备50000元，评估确认的净值530000元；乙公司发生资产评估费4000元，设备已经运抵甲公司，甲公司在设备安装过程中，通过银行转账支付设备安装费1260元、领用生产材料2000元、应付安装工人薪酬6800元。

    以其普通股偿还债务。普通股的面值为1元，乙公司以200000股抵偿债务，股票每股市价2．5元。已办理股票登记手续，甲公司将其作为长期股权投资核算。

    甲公司同意减免乙公司剩余债务的15％，其余债务的偿还期延至2009年12月31日。

    债务人(乙公司)的账务处理：

    计算

    债务重组时，应付账款的账面余额为3276000元。

    抵债资产的公允价值及其增值税销项税额=230000+1200000×(1+17％)+530000+200000×2.5=2664000元

    计算未来应付金额=[3276000―2664000]×(1―15％)=612000×85%=520200元

    债务重组利得=3276000―2664000―520200=91800元

    资产转让损益=(1200000―700000)+[530000一(800000―250000-50000)-4000]=500000+26000=526000元

    其中抵债产品转让损益=1200000―700000=500000元，为转让存货收益，在营业利润中体现：抵债设备转让损益=530000一(800000―250000―50000)一4000=26000元，为转让固定资产收益，计入营业外收入。

　　会计分录  

    ①将固定资产净值转入固定资产清理

    借：固定资产清理500000    

        累计折旧    250000    

        固定资产减值准备50000 
        贷：固定资产800000

    ②支付清理费用  

    借：固定资产清理4000    

        贷：银行存款4000

    ③结转债务重组利得和资产转让损益

    借：应付账款――甲公司    3276000  
        贷：银行存款    230000     

            主营业务收入1200000 
            应交税费一应交增值税(销项税额)    204000    

            固定资产清理530000 
            股本    200000    

            资本公积――股本溢价    300000 
            应付账款――债务重组    520200    

            营业外收入――债务重组利得    91800

    借：主营业务成本700000     

        贷：库存商品    700000

    借：固定资产清理    26000   

        贷：营业外收入――处置非流动资产利得    26000

   债权人(甲公司)的账务处理：

    计算

    ①债务重组时应收账款的账面余额=3276000元。

    ②接收资产的公允价值及其增值税进项税额=230000+1200000×(1+17％)+530000  +200000×2.5=2664000元

    ③计算未来应收金额=[3276000―2664000]×(1―15％)=612000×85％=520200元    坏账准备40000元

    ④债务重组损失=3276000-2664000-520200-40000=51800元

　　会计分录

    ①结转债务重组损失

    借：银行存款    230000    

        原材料    1200000 
        应交税费――应交增值税  204000    

        在建工程――在安装设备 530000 
        长期股权投资――乙公司  500000    

        坏账准备40000 
        应收账款――债务重组    520200   

        营业外支――出债务重组  51800 
        贷：应收账款――乙公司    3276000

    ②支付安装成本  

    借：在建工程――在安装设备    10400  
        贷：银行存款 1260     

            原材料  2000     

            应交税费――应交增值税 340 
            应付职工薪酬    6800

    ③设备安装完毕，达到预定可使用状态

    借：固定资产540400 
        贷：在建工程――在安装设备   540400