上海会计从业资格考试会计基础第十四章第五节

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。
　　成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用”账户。
　　（一）“生产成本”账户
　　“生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等。
　　“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用、辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期（月）末记入本账户的贷方；本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。
　　（二）“制造费用”账户
　　“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等、发生季节性的停工损失等记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记人本账户的贷方，本账户期末一般无余额。
　　【例10-78】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在3月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1 500千克，B产品耗用1 000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45 000元。假定该车间3月份生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：
　　『正确答案』
　　（1）核算产品成本时：
　　A产品应分配的制造费用= 45 000÷（2 000 +1 000）×2 000= 30 000（元）
　　B产品应分配的制造费用=45 000÷（2 000 +1 000）×1 000 =15 000（元）
　　A产品的生产成本=1500×100 +2 000×10 +30 000= 200 000（元）
　　B产品的生产成本=1 000×100 +1 000×10 +15 000=125 000（元）
　　借：生产成本――基本生产成本-A产品　　　　200 000
　　　　　　　　――B产品　　　　　　　　　　 125 000
　　　　贷：原材料――××材料　　　　　　　　　　250 000
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 45 000