上海会计从业考试会计基础精编笔记：职工薪酬的核算(1)

 　　应付职工薪酬的核算
　　企业应当设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。
　　企业应当根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。
　　向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等时，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医疗费、个人所得税）等，借记“应付职工薪酬――工资”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等账户；支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬――工会经费（或职工教育经费）”账户，贷记“银行存款”等账户；按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬――社会保险费（或住房公积金）”账户，贷记“银行存款”账户。

　　【例10－52】20×9年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000元，其中：生产部门直接生产人员工资l 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。
　　『正确答案』
　　（1）计提工资时：
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　1 800 000
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　250 000
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　300 000
　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　130 000
　　　　贷：应付职工薪酬――工资薪金　　　2 680 000
　　（2）发放工资时：
　　借：应付职工薪酬――工资薪金　　　2 680 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 680 000