出口货物应退税额的计算

　　(一)“免、抵、退”的计算方法

　　1、具体计算方法与计算公式

　　(1)当期应纳税额的计算：

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

　　其中：

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额

　　出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

　　(2)免抵退税额的计算：

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　其中：

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　(3)当期应退税额和免抵税额的计算：

　　① 如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则：

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　② 如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

　　2、企业免、抵、退计算实例

　　(二)“先征后退”的计算方法

　　1、外贸企业“先征后退”的计算办法

　　(1)外贸企业出口货物

　　应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率

　　(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：

　　① 凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]÷(1+征收率)×6%或5%

　　② 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%

　　(3)外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：

　　外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。

　　2、外贸企业申报出口退税期限

　　(1)外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准)起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。

　　五、旧设备的出口退(免)税处理

　　(一)旧设备出口退(免)税的负责机关

　　旧设备的出口退(免)税管理由出口企业所在地主管税务机关负责。

　　增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备的税务处理

　　1、增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备应退税额的计算

　　增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，根据以下公式计算其应退税额：

　　应退税额=增值税专用发票所列明的金额(不含税额)×设备折余价值÷设备原值×适用退税率

　　设备折余价值=设备原值-已提折旧