征税范围及纳税义务人

　　一、征税范围

　　目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展状况和财税政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为以下四类：

　　第一类征税范围仅限于工业制造环节。

　　第二类征税范围包括工业制造和货物批发两个环节。

　　第三类征税范围包括工业制造、货物批发和货物零售三个环节。

　　第四类征税范围在第三类的基础上扩展到服务业。

　　此外，一些国家对农业、采掘业等初级产品生产行业也实行了增值税。这一类征税范围的范围最广，能够比较彻底地解决重复征税的问题，是一种最完善的增值税。

　　(一)征税范围的一般规定

　　现行增值税征税范围的一般规定包括：

　　1、销售或者进口的货物

　　货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

　　2、提供的加工、修理修配劳务

　　(二)征税范围的具体规定

　　1、属于征税范围的特殊项目

　　(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。

　　(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税;

　　(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

　　(5)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

　　(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

　　2、属于征税范围的特殊行为

　　(1)视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　① 将货物交付其他单位或者个人代销;

　　② 销售代销货物;

　　③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　④ 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　⑤ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　⑥ 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　⑦ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

　　⑧ 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。