二、进口货物的关税、消费税和增值税（ 2013 年单选题）（★★★）

【解释】为简化分析，在计算关税时，我们仅考虑“从价计征”的情形。

（一）进口环节

1. 不缴纳消费税的（如计算机）

（ 1 ）关税＝关税完税价格×关税税率

（ 2 ）进口增值税＝（关税完税价格＋关税）×增值税税率

2. 缴纳消费税的

（ 1 ）关税＝关税完税价格×关税税率

（ 2 ）进口消费税

①实行从价定率的（如烟丝）

进口消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率

②实行复合计税的（如卷烟）

进口消费税＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（ 1 －消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率

（ 3 ）进口增值税＝（关税完税价格＋关税＋进口消费税）×增值税税率

【相关链接】海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。

【例题 1 ·单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2013 年 5 月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为 117 万元，缴纳关税 11.7 万元。已知增值税税率为 17% ，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（ 2013 年笔试）

A.117 × 17% ＝ 19.89 （万元）

B. （ 117 ＋ 11.7 ）× 17% ＝ 21.879 （万元）

C.117 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 17 （万元）

D. （ 117 ＋ 11.7 ）÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 18.7 （万元）

【答案】 B

【解析】甲公司进口音响应缴纳的增值税税额＝（关税完税价格＋关税）×增值税税率＝（ 117 ＋ 11.7 ）× 17% ＝ 21.879 （万元）。

【例题 2 ·单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2013 年 1 月进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为 70 万元，甲公司缴纳进口关税 7 万元、进口消费税 35 万元。已知增值税税率为 17% 。甲公司进口该批化妆品应当缴纳的增值税税额为（ ）万元。（ 2013 年机考）

A. （ 70 ＋ 35 ）× 17% ＝ 17.51 （万元）

B.70 × 17% ＝ 11.9 （万元）

C. （ 70 ＋ 7 ＋ 35 ）× 17% ＝ 19.04 （万元）

D. （ 70 ＋ 7 ）× 17% ＝ 13.09 （万元）

【答案】 C

【解析】纳税人进口应税消费品，从价定率计征消费税的，其计算公式为：应纳税额＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×消费税比例税率。

（二）国内生产销售环节

1. 进口的固定资产

自 2009 年 1 月 1 日起，外购的用于生产经营的固定资产的进项税额可以抵扣。因此，在计算国内生产销售环节的增值税时，纳税人在进口环节缴纳的增值税，准予抵扣。

2. 进口的原材料

（ 1 ）增值税

在计算增值税进项税额时，凭票抵扣（从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额），与当期生产领用的数量没有关系。

（ 2 ）消费税

当期准予扣除的消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。

【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 2013 年 4 月从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为 150 万元。进口机器设备一套，关税完税价格为 40 万元。本月内该企业将进口的散装化妆品的 80% 生产加工为成套化妆品对外销售，取得不含税销售额 434 万元。

已知：化妆品的关税税率为 40% 、消费税税率为 30% 、增值税税率为 17% ；机器设备的关税税率为 20% 、增值税税率为 17% 。

要求：根据上述资料，分别回答以下问题。

（ 1 ）计算该企业在进口环节应向海关缴纳的关税、消费税、增值税。

（ 2 ）计算该企业在国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税。

【答案】

（ 1 ）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税

①进口散装化妆品

关税＝ 150 × 40% ＝ 60 （万元）

进口消费税＝（ 150 ＋ 60 ）÷（ 1 － 30% ）× 30% ＝ 90 （万元）

进口增值税＝（ 150 ＋ 60 ＋ 90 ）× 17% ＝ 51 （万元）

②进口机器设备

关税＝ 40 × 20% ＝ 8 （万元）

进口增值税＝（ 40 ＋ 8 ）× 17% ＝ 8.16 （万元）

③进口环节应缴纳的关税＝ 60 ＋ 8 ＝ 68 （万元）

④在进口环节应缴纳的消费税＝ 90 （万元）

⑤在进口环节应缴纳的增值税＝ 51 ＋ 8.16 ＝ 59.16 （万元）

（ 2 ）国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税

①国内生产销售环节应缴纳增值税税额＝ 434 × 17% － 59.16 ＝ 14.62 （万元）

②国内生产销售环节应缴纳消费税税额＝ 434 × 30% － 90 × 80% ＝ 58.20 （万元）。

【解析 1 】在计算国内生产销售环节应缴纳的增值税时，进口散装化妆品、进口机器设备的进项税额，均可以抵扣。

【解析 2 】在计算国内生产销售环节缴纳的消费税时，可以抵扣的消费税与 80% 的比例有关；在计算增值税时，进项税额是凭票抵扣的，与 80% 的比例无关。