【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。（2011年）

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3 000-2 500=500（万元）

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 3 000

　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 300

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

投资收益总额=200+300=500（万元）（将涉及到的投资收益简单加总即可）。

（三）具体核算（债券投资）

【提示】债券投资作为交易性金融资产核算与股票投资的区别主要有两点，一是，购买的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目核算，二是，持有期间新确认的利息，记入“应收利息”科目的借方，贷方登记“投资收益”科目。

其他的核算与股票一致。

【例题·单选题】甲公司2012年7月1日购入乙公司2012年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。之后收到价款中包含的利息，该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2012年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　　）万元。

A.25

B.40

C.65

D.80

【答案】A

【解析】2012年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2 000×4%×1/2-15=25（万元）。

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 2 060

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 2 115

收到价款中包含的应收未收利息：

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　　40

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

确认半年的利息：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（2 000×4%×1/2）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（　　）。（2012年）

A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。

小结：

1.金融资产的整体分类；

2.金融资产的初始与后续计量；

3.交易性金融资产的具体核算。