会计职称《初级会计实务》强化提高知识点(13)

第二章 负债

　　知识点五：应交消费税

　　1.销售应税消费品

　　企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　【计算题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元(不含增值税)，适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。

　　『正确答案』

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 130

　　贷：库存商品 130

　　借：营业税金及附加 60(200×30%)

　　贷：应交税费——应交消费税 60

　　2.自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　【单选题】某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程(假定为不动产)。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为( )万元。

　　A.875

　　B.962.5

　　C.1 087.5

　　D.1 587.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：

　　借：在建工程 1 087.5

　　贷：库存商品 750

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 212.5(1250×17%)

　　应交税费——应交消费税 125 (1250×10%)

　　3.委托加工应税消费品

　　【判断题】(2011年考题)委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。 ( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税是计入应交税费―应交消费税的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。