【商品销售收入的确认与计量】

销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。

一、商品销售收入的确认与计量

企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;

(3)收入的金额能够可靠地计量;

(4)相关的经济利益很可能流入企业;

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【销售业务的账户设置】

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：

(一)“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入(按净额结转)，以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。

该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

(二)“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。

该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

(三)“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等;贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款;期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。

该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。

(四)“应收票据”账户

“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据;期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

(五)“预收账款”账户

“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。

该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项;期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。

该账户可按购货单位进行明细核算。

(六)“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。

(七)“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

(八)“营业税金及附加”账户

“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。

该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。

【销售业务的账务处理】

(一)主营业务收入的账务处理

企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。

对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”科目;小规模纳税人应贷记“应交税费--应交增值税”科目。

【例14】企业向甲公司销售A产品800件，单价300元;按17%计算应交增值税，货款及增值税已全部收回，存入银行。

A产品实现的销售收入=300*800=240 000(元)

按现行税法规定，增值税销项税额的计算公式：

增值税销项税额=不含税的销售额*增值税税率

该笔业务的增值税销项税额=240 000*17%=40 800(元)

这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”、“主营业务收入”和“应交税费---应交增值税”三个账户。现销货物时，一方面企业的银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方;另一方面企业的主营业务收入和应交税费增加，记入这两个账户的贷方。

这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：银行存款 280 800

贷：主营业务收入 240 000

应交税费---应交增值税(销项税额) 40 800

(二)主营业务成本的账务处理

期(月)末，企业应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品” “劳务成本”等科目。

采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

结转销售成本

销售成本=产品单位生产成本*产品销售数量

【例15】结转【例14】销售业务的销售成本，其中A产品单位成本200元。

A产品销售成本=200*800=160 000(元)

此项经济业务的发生，涉及到“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。结转已售产品成本时，一方面企业的销售成本增加，记入“主营业务成本”账户的借方;另一方面企业的库存商品减少，记入“库存商品”账户的贷方。

这项经济业务应作会计分录为：

借：主营业务成本---A产品 160 000

贷：库存商品---A产品 160 000

(三)其他业务收入与成本的账务处理

主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。

当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款” “应收账款” “应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金;在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料” “累计折旧” “应付职工薪酬”等科目。