江西省会计从业资格考试会计基础复习讲义(4)

第三节　会计基础(理解、应用)

　　一、会计基础的概念和种类

　　会计基础按其以应收应付还是实收实付作为确认、计量和报告企业单位的收入和费用的标准，可分为权责发生制和收付实现制两类会计基础。

　　经济业务 权责发生制 收付实现制

　　收到客户上期所欠的货款 不确认收入 确认收入

　　预收客户的货款 不确认收入 确认收入

　　二、权责发生制

　　权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。

　　2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则》明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

　　【例1―1】华泰公司2008年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100 000元，货已发出，货款尚未收到。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司4月份应确认本期收入100 000元。

　　【例1―2】华泰公司2008年4月10日预收兴隆公司的购货款100 000元，款项存入银行，货物约定2008年5月8日发出。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司4月份不能确认收入，只有等到5月8日发出货物后，才能确认收入。(收付实现制：4月份确认)

　　【例1―3】华泰公司2007年12月31日从兴隆公司租入机器设备一台，租期3年，年租金2万元，三年的租金要求在2008年1月1日一次性支付，现已开出6万元的转账支票一张交给兴隆公司。针对这笔业务，按照权责发生制，华泰公司2008年1月份不能将这6万元的租金一次性作为本期的费用加以确认，而应当将这6万元的租金在3年租期按月逐期摊销，分别计入各期的成本费用中。

　　三、收付实现制

　　收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。在收付实现制的基础上，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期的收入均应作为本期的收入处理;凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否应该在本期收入中获得补偿均应作为本期费用处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不应作为本期的收入和费用处理。

　　【例1―4】华泰公司2009年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值100 000元，货已发出，货款尚未收到。针对这笔业务，按照收付实现制，华泰公司4月份因为没有实际收到货款，所以在4月份不能确认收入;只有等到以后实际收到货款时才能确认为收入。

　　四、权责发生制和收付实现制的比较

　　(一)两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同

　　由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的基础不同，因此，它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用额有可能不同，也有可能相同。

　　【例1―5】华泰公司2009年4月25日销售一批商品给兴隆公司，价值200 000元，货已发出，货款当即收到并存入银行。

　　针对这笔现销业务，按照权责发生制和收付实现制的处理结果是一样的，都在4月份确认收入。

　　【例1―6】华泰公司第一季度若发生这样几项业务：

　　业务1：2009年1、2、3月份各发生销售收入200 000元，货款600 000元于3月份一次收到，款项存入银行。

　　业务2：2009年第一季度每月发生的短期借款利息10 000元，共计30 000元，3月末以银行存款一次支付。

　　业务3：2009年3月末以银行存款预付下一季度房租费90 000元。

　　要求分别采用权责发生制和收付实现制计算第一季度各月的利润。

　　『正确答案』

　　1.权责发生制

　　2.收付实现制

　　从【例1―6】的计算结果可知，一个企业同样的经济业务，由于所采用的会计基础不同，造成各月的收入、费用以及净收益额均有所不同。

　　(二)会计科目的设置不完全相同

　　权责发生制：有必要设置一些待摊和预提账户

　　收付实现制下：不需要设置待摊和预提账户

　　(三)权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确

　　(四)权责发生制比收付实现制的会计核算复杂

　　目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制。

　　例(单选)：目前我国企业会计核算的基础是( )。

　　A.收付实现制　　　B.现金收付制

　　C.权责发生制　　　D.现收现付制

　　『正确答案』C

　　例(单选)：产生当期和其他期间的差别，从而形成权责发生制和收付实现制不同记账基础的原因是( )。

　　A.会计主体　　B.持续经营

　　C.会计分期　　D.货币计量

　　『正确答案』C