事业单位预算外收入核算中几种特殊情况的会计处理
　一、一次性收取包含下年度预算外收入的会计处理
　　每年9月份，各类中等以上学校收取新生的学杂费收入，一般都含下年度、甚至
有的包含3个年度的学杂费收入。对此，单位应按照权责发生制的原则进行会计处理，
而不能按照收付实现制的原则进行处理。否则，不仅会虚增单位以及本级财政当年
的预算外收入数，而且还会使单位下年度的预算外收入与本年度预算外收入不可比。
　　[例1]某市广播电视大学今年扩招，在10月份一次性收取2002级新生学杂费2，
000，000元，其中1，000，000元属于2003年的学杂费收入。应作会计分录如下：
　　(1)收到2，000，000元学杂费收入：
　　借：银行存款-预算外专户存款　　2，000，000
　　贷：应缴财政专户款　　1，000，000
　　其他应付款-预收2003年学杂费1，000，000
　　(2)月末将2002年学杂费收入缴入财政专户：
　　借：应缴财政专户款-2002年
　　学杂费收入 1，000，000
　　 贷：银行存款-预算外专户存款　　1，000，000
　　(3)财政部门每月拨回200，000元日常公用支出：
　　借：银行存款-单位支出户　　200，000
　　贷：事业收入-学杂费收入　　200，000
　　(4)2003年1月将上年度预收学杂费转作收入：
　　借：其他应付款-预收2003年学杂费　　1，000，000
　　贷：应缴财政专户款-2003年学杂费收入　　1，000，000
　　(5)缴入财政专户的会计分录同(2)，再从财政专户拨回作为正常经费的会计分录
同(3)。
　　二、对开票收入与实际收入不一致的会计处理
　　在现实工作中，一些单位因经济效益不好，发生财务困难，对该缴纳有关事业单
位的规费，不能如数缴纳，常发生票面数与实际缴纳数不相一致，即欠缴规费的情况。
对这方面的会计处理，应增设“单位欠缴规费”科目来核算。
　　[例2]9月份某县城东环境监理所向该县化肥厂开出一张30，000元票面的排污费
收据，而该县化肥厂因财务困难，只缴纳15，000元。会计分录如下：
　　(1)城东环境监理所收到县化肥厂15，000元：
　　借：银行存款-预算外专户存款　　15，000
　　应收账款-化肥厂　　15，000
　 　贷：应缴财政专户款　　15，000
　 　单位欠缴规费-化肥厂　　15，000
　　(2)以后追收到县化肥厂欠缴的规费15，000元：
　　借：单位欠缴规费-化肥厂　　15，000
　　贷：应收账款-化肥厂　　15，000
　　借：银行存款-预算外专户存款　　15，000
　　贷：应缴财政专户款　　15，000
　　(3)缴入财政专户及从财政专户拨回的会计分录，同前文。
　　三、以物抵费的会计处理
　　所谓以物抵费，就是一些企业因货币资金紧缺，或经营不善，发生产品(商品)积
压，将本企业的产品(商品)来抵缴有关事业单位的收费，如将单位的产品(商品)来抵
缴广告费。对这种情况的会计处理，应增设“抵费物品”科目，其会计处理如下：
　　事业单位开出收费票据，收到缴费企业抵费的物品时，借记“抵费物品”科目，
贷记“应缴财政专户款”科目；然后，将抵费物品变现。一般有两种情况：一种情况
是由单位内职工消化，另一种情况是由单位集体消化。
　　在第一种情况下，若变现的物品是由职工个人负担，并从个人工资中扣还，应借
记“其他应收款”科目，贷记“抵费物品”科目；若变现的物品是由单位的集体福利
费负担，应借记“应付福利费”科目，贷记“抵费物品”科目。由于上述变现的资金
均包含在单位的结算资金中，因此，当变现事项完成后，就应将变现资金立即缴入财
政专户，并借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款-预算外专户存款”科目。
　　在第二种情况下，因抵费物品基本上都属于实行政府采购的大宗物品，应预先书
面报告主管财政机关，办理免于参加政府采购和申请预算外资金拨款的批准手续，然
后进行财务处理。首先，收到预算外资金拨款，作借记“银行存款”科目，贷记“事
业收入”科目的会计分录。这样做，一方面是因为将抵费物品留作单位用，相当于用
单位的预算外资金购买物品，所以应申请拨款；另一方面，收到抵费物品，相当于单
位收了一笔预算外收入，必须缴入财政专户，否则没有资金缴入财政专户，单位以物
抵费的这一笔预算外收入也得不到体现。其次，按正常购物进行会计处理，作借记
“事业支出”科目，贷记“抵费物品”科目；借记“固定资产”科目，贷记“固定基
金”科目的两笔会计分录。同时，作借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”
科目的分录。这里需说明的是，无论采用哪种情况变现，万一变现的价值小于抵费价
值时，还应报经主管财政机关批准后，将其差额借记“其他支出”科目，贷记“事业
结余”科目。
　　四、代上级部门收取规费的会计处理
　　在有的地区，事业单位代上级部门收取规费，收到规费时借记“银行存款”科目，
贷记“事业收入-上级收入”科目；解交上级部门时，借记“事业支出--解交上级
收入”科目，贷记“银行存款”科目。笔者认为，这样的会计处理不妥。因为，一方
面虚增了本单位的预算外收入及预算外支出数；另一方面，未纳入专户管理，失去了
财政监督，容易被单位挤占挪用，影响上一级部门预算外收入任务的完成。正确的会
计处理是：凭上级部门的财政票据收到规费收入后，借记“银行存款-财政专户存款
(上级规费收入)”科目，贷记“其他应付款-上级规费收入”科目；解交上级部门时，
填制财政专户往来款项申请拨款单，经批准后，由预算外资金结算中心直接拨给其上
级部门，单位凭预算外资金结算中心的回单，借记“其他应付款-上级规费收入”科
目，贷记“银行存款-财政专户存款(上级规费收入)”科目。倘若上级部门再返还一
部分给代收费的事业单位，则应让上级部门汇至单位在预算外资金结算中心的收入户，
作借记“银行存款-预算外专户存款-收入户”科目，贷记“应缴财政专户款-上级
返还预算外收入”科目的会计分录。尔后的会计处理，按预算外资金的正常核算方法
进行。