马奎

　 财政部于2006年2月15日颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的企业会计准则体系，其最突出的特点就是在实现与国际会计准则趋同方面取得了重大的进展，标志着我国在会计国际化进程中有了实质性的突破，因此，此次新准则的颁布具有里程碑式的意义。

　 新基本准则包括十一章50条，而旧基本准则分十章66条。章节增加，条款减少。

　 第一章 总则

　 第一条是讲基本准则制定依据 ，第二条是基本准则使用范围，原来特别强调设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。第三条原来讲制定企业会计制度应当遵循本准则。而新基本准则规定具体准则的制订应当遵循本准则。第四条是新增内容，明确了会计的两个目标，受托责任和决策相关。第五-九条是在目标的下面讲了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设和权责发生制假设。特别是第九条权责发生制提出来以后，和权责发生制相关的配比原则、划分收益性支出和资本性支出两个原则在第二章会计信息质量要求里面就不在提了，配比原则、划分收益性支出和资本性支出两个原则是附属于权责发生制，权责发生制假设的提出规范了会计核算体系。第十条是新增的内容，把会计要素的划分作了界定。要素的划分是主观的，国际惯例不含利润这个要素，仅包括五个会计要素。另外，新准则删除了会计核算以人民币为记账本位币、会计记录的文字应当使用中文的说法。

　 第二章 会计信息质量要求

原准则的名称是一般原则，是一种习惯性的说法，会计信息质量要求是和国际准则趋同的一个提法。会计信息质量要求包括可靠性（特别强调会计信息真实可靠与内容完整而没有强调客观性）、相关性、可理解性（原准则称明晰性）、可比性（包括原来的一致性和可比性）、实质重于形式（重实质是未来会计发展的方向）、重要性、谨慎性、及时性。前四条是完全和国际会计准则相吻合的。旧准则涉及的历史成本原则放在了会计计量中加以说明，把会计计量放在非常高的高度，在第九章专门介绍会计计量，并把历史成本放在第一个计量属性来讲。

　 第三至 八章是讲六个会计要素的内容，是从经济利益的角度来谈的，新准则重点强调要素的定义和确认问题，而原准则重点强调要素的分类问题。

　 第九章 会计计量是增加的内容，会计计量问题是会计核算的一个重要问题，包括计量属性和计量单位，计量属性又称计量基础或计量的对象；计量单位就是货币，包括名义货币和一般购买力的货币。在国际准则里面提到资本保全的概念，资本保全就涉及名义货币和一般购买力的货币的调整的问题，特别是在物价变动时，在我们国家基本准则就没涉及这个问题。这也并不排除在将来特定时期，物价变动相当大，相关部门专门制定物价变动会计准则。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

　 第十章 财务会计报告。

　 第十一章 附则解释部门和施行时间。

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