上市公司财务报告是投资者了解上市公司经营状况的最有效工具，是联系公司与投资者的强有力纽带，如果报表造价，传递的信息就会失真，投资者据此操作就会招致重大损失。

　　之所以公司财务报告造假流行，关键是目前上市公司财务报告的审计是由上市公司自己雇请会计师事务所来完成，公司不仅要为此支付审计费用，而且中介机构在公司审计时的食宿费、交通费一般都由公司负担，好吃好喝好招待会导致“拿人钱财，替人消灾”，会计师和上市公司之间自然就容易串通舞弊、沦为造假帮凶。尽管证监会在2001年底规定首发、再融资A股公司的财务报告要聘请国际会计师事务所进行补充审计，但由于同样的雇佣关系，也不能保证中介机构不会迎合一些上市公司的造假要求进而造假，而且补充审计并非所有公司和任何会计年度都需要执行，因此目前的审计有不少纯粹是流于形式，使得财务造价问题日益严重，并成为证券市场健康发展的重大顽疾。

　　按照有关规定，注册会计师在计划和实施审计工作时，应该遵循的一个原则就是应当保持职业怀疑态度。但在目前人情风、关系网盛行的社会大环境下，要让中介机构审计时抱着职业怀疑态度去“主动”揭上市公司财务报告中的伤疤，实在为苛求。因为即使在美国等发达国家的证券市场上，一些国际会计师事务所财务报告造假的丑闻也不可避免。法制不健全和中介机构约束不到位的我国股市，如此现象就如家常便饭。在现阶段，要抛弃中介机构会“主动”独立审计的幻想，笔者建议要建立中介机构之间的相互竞争与监督机制，通过相互监督，促使中介机构“被动”独立审计。对仅发行A股的上市公司，其年度财务报告的审计工作可按以下几方面来探索、推进和完善，从而从根本上防止财务报告造假现象发生。

　　一、改变上市公司与中介机构之间的雇佣关系，降低串通舞弊可能性。

　　专门成立一个中间机构负责组织对上市公司财务报告进行审计工作，这个专门机构可考虑挂靠在中国注册会计师协会，在各省级注册会计师协会可成立相应分支机构，由分支机构协助专门机构组织有关审计工作。上市公司将审计中介费用上缴到专门机构，专门机构再聘请会计师事务所来审计上市公司的财务报告，会计师事务所可从专门机构那里而不是从上市公司那里获取业务报酬，这对上市公司财务报告的真实性向专门机构负责。在专门机构和其省级分支机构的组织协调下，由上市公司负责及时提供各种报表并负责配合注册会计师的进场审计，进场时审计人员的食宿费、交通费自理，并严格禁止审计人员接受上市公司宴请及馈赠。


　　二、树立审计标尺，确保审计刚性。

　　今年2月15日，财政部发布了39项会计准则和48项注册会计师审计准则，按规定明年上市公司财务报告的制作与审计就要严格遵循这些准则来执行，要组织中介机构认真学习并掌握这些准则。有了这些准则作为标尺，只要中介机构在审计时能够认真遵循就能确保审计的刚性，不会出现换个中介机构审计其结果就大不一样的局面。

　　三、建立中介机构竞争淘汰机制，确保审计质量。

　　1、中介机构的确定。规定上市公司每个年度的财务报告都需要经过先行审计和再审计两道审计关。2005年底，证监会公布了有执行证券期货相关业务资格的70多家会计师事务所名单，在实行本方案的头一年，财政部和证监会可以从这个名单外再筛选一些初步具备人才技术条件的国内会计师事务所，作为执行上市公司财务报告审计业务的备选对象，由现在有资格名单和备选名单综合后形成一个大名单，备选对象在大名单中可占20%的比例，这样大名单估计总共有近百家中介机构。规定大名单中的所有中介机构均参与上市公司财务报告的先行审计和再审计工作，这样做的其中一个目的就是通过在实战中选拔出优秀的备选中介机构或注册会计师授予其执行证券期货相关业务资格，在实战中淘汰不合格的中介机构或注册会计师并剥夺其原有资格。

　　2、中介机构审计业务的确定。备选中介机构可以选择水平高、有责任心和竞争力强的注册会计师参与审计实战。统计大名单中近百家中介机构所有参与审计实战注册会计师的总人数(估计超过两千人)，再初步统计所有仅发行A股上市公司的股本总额，按每个注册会计师分配相同份额上市公司股本审计业务的规则，专门机构把每个上市公司财务报告的先行审计业务基本随机分配给大名单中的中介机构;在此基础上，同样按照平均分配和交叉审计原则，把上市公司财务报告的再审计业务基本随机分配给中介机构。

　　3、先行审计与再审计结果有明显差异的处置。再审计除出具审计报告外，还要特别附交与先行审计报告不同之处的差异报告书，如果出现明显不同意见，比方说两个审计报告中上市公司净利润彼此差异超过20%，发生这种情况后则由专门机构组织成立一个复审组，复审主要针对差异进行复审，一般不需要进行全面重新审计，除非在对差异的复审时发现两次审计均有较大漏洞的，复审需要全面审计并出具审计报告，规定复审为最终审计，复审后要对主要差异进行裁判并出具裁判书。

　　4、复审组人员的选定。由专门机构在有执行证券期货相关业务资格、经验丰富的第三方会计师事务所中，随机选择注会来参与复审。中国注册会计师协会可根据先行审计和再审计机构对复审的意见反馈，并综合其他各方意见，来高度关注复审人员复审时的品德操守，并作为其来年入围复审候选人的依据。由于中国的审计准则基本与国际接轨，也可以考虑用洋中介来充当裁判。

　　5、法定审计报告的确定。对再审计无明显不同意见的，或者再审计虽有明显不同意见但复审时不予支持成立的，先行审计出具的报告作为法定审计报告;对再审计有明显不同意见且复审时得以证明基本正确的，再审计出具的报告作为法定审计报告。对两次审计均有较大漏洞的，以复审出具的报告作为法定审计报告。

　　6、对中介机构审计绩效的处理。统计一个中介机构参与上市公司先行审计和再审计业务的总家数(先行审计和再审计的家数相加)，计算其出具的审计报告成为最终法定审计报告的家数占其总业务家数的比例(可称为成功比例)，将各个中介机构的“成功比例”按从高到低排位，规定最后10名被剔除出来年的大名单并规定此后两年不准进入大名单，原来有执行证券期货相关业务资格的中介机构还要暂时剥夺其已经获得的资格，对其中的注会用同样的办法予以处罚。除最后10名外，其余的中介机构留在来年执行上市公司审计业务的大名单中，原来是备选机构的还获得执行证券期货相关业务资格，对备选机构中的注会用同样办法奖励;来年大名单中的空缺则从社会上补选机构替补填满。

　　7、审计费用的收取。为减少上市公司负担，首先要适当降低目前中介机构审计业务中介费用的收取标准，由于上市公司逐年增加，中介业务也成倍增加，这一点完全可以做到。其次规定:最终出具法定审计报告的中介机构按照有关费用收取标准收取全额的审计费用，未被采纳为法定审计报告的审计按全额的三分之一收取费用。复审费用则由专门机构从上市公司上缴的中介费用中统筹提取一部分预留支付。有了这个规定就可以保证真正有责任讲诚信的中介机构和注会能够得到超出市场平均收益的高收入，有水平的中介机构无须计较由于业务范围的缩小可能影响到自己的收入。

　　8、法律责任确定。专门机构、省级分支机构和其中的工作人员，不承担由于审计报告而引发的任何法律责任，如果组织工作中有腐败行为，由注协予以处理，情节严重的，移交相关部门处理。最终出具法定审计报告的中介机构及人员为审计报告负相应的法律责任，对复审出具的裁判书复审人员为此负法律责任。(人民网 熊锦秋 2006-9-1)