马芳

　　折旧是固定资产在生产经营过程中由于损耗而使其价值被逐期地转化为费用，成为产品成本的一部分，折旧过程是对固定资产价值的补偿过程。多年来，我国企业计提折旧一直延用直线法和工作量法，但它们都存在一定的缺点，而加速折旧法在较好地弥补其缺点的同时，也产生了一定的不足，本文拟就加速折旧法谈点浅见。
　　一、固定资产加速折旧法
　　加速折旧法，是一种使用前期提取折旧较多，固定资产成本在使用年限内尽早得到价值补偿的折旧方法。从固定资产的使用情况看，固定资产在其使用早期修理的次数很少，实际使用时间长，操作效率高，产品质量好，可为企业提供较多的效益。而在其作用后期，随着修理次数的增加，操作效率和产品质量都会逐渐降低，不断上升的成本降低了企业的收益能力。因此，为了使折旧的提取多少与固定资产的运营规律相一致，便在固定资产使用初期摊销较多的折旧，在其使用后期摊销较少的折旧，这就是我们通常所说的加速折旧的主要含义。另外，为了降低由于科学技术飞速发展而产生的无形损耗的风险，提高资金运营效果，客观上也要求企业采用加速折旧法。我国现行财会制度规定允许使用的加速折旧法主要有两种：即年数总和法和双倍余额递减法。
　　1.年数总和法
　　年数总和法是以固定资产净值（原值-净残值）为基数，乘以按年次递减的折旧率计算折旧额的一种方法。
　　年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/预计使用年限的年数总和
　　月折旧率=年折旧率/12
　　月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率
　　2.双倍余额递减法
　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，以平均年限法折旧率（不扣残值）的两倍作为折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧额的一种快速折旧的方法。
　　年折旧率=2/预计使用年限*100%
　　月折旧率=年折旧率/12
　　月折旧额=期初固定资产账面净值*月折旧率
　　 为了保证固定资产使用年限终了时账面净值与预计净残值相等，在该固定资产折旧年限到期的前两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
　　二、加速折旧法的不足
　　以实例说明：某企业2001年7月25日购入设备一台，原值25000元，预计使用年限5年，预计净残值收入1000元，用年数总和法计算的各年折旧额如表1所示；用双倍余额递减法计算的折旧额如表2所示。
　　表1 固定资产年及月折旧额表
　　年份　计提折旧额　年折旧率　年折旧额　月折旧额　累计折旧额
　　1　　　24000　　　5/15　　　8000　　　667　　　8000
　　2　　　24000　　　4/15　　　6400　　　533　　　14400
　　3　　　24000　　　3/15　　　4800　　　400　　　19200
　　4　　　24000　　　2/15　　　3200　　　267　　　22400
　　5　　　24000　　　1/15　　　1600　　　133　　　24000
　　表2 固定资产年及月折旧额表
　　年份　　计提折旧额　　　年折旧率　年折旧额　　月折旧额　　累计折旧额　折余价值
　　1　　　24000　　　　　40%　　　　　9600　　　　800　　　　9600　　　　14400
　　2　　　14400　　　　　40%　　　　　5760　　　　480　　　　15360　　　　8640
　　3　　　8640　　　　　40%　　　　　3456　　　　　288　　　　18816　　　5184
　　4　　　5184　　　（5184-1000）/2　　2092　　　174　　　　20908　　　　3092
　　5　　　2092　　　（5184-1000）/2　　2092　　　174　　　　23000　　　　1000
　　从以上两种加速折旧的计提方法来看，加速折旧法存在如下不足：
　　1.月折旧额的差异不明
　　采用加速折旧法，年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资产折价是按月平均摊销的，由于固定资产的使用年度同会计年度可以不一致，折旧额必须在会计年度之间按比例分配，使每月折旧额的计算复杂化，一方面同一年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势，与此同时，前几个月各月折旧额相同，后几个月折旧额相同，又使得折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的特点。上例用年数总和法计算的2001年8月至2002年7月，月计提折旧额为667元，而2002年8月至12月，月计提折旧额为533元；用双倍余额递减法计算的折旧额只是变为800元和480元。而固定资产的无形损耗不只是在年度间发生，它时时刻刻都在发生着，因此，计算折旧也应体现月份间的折旧差异。
　　2.月折旧额的计提难操作
　　在大中型企业固定资产品种很多，购置时间不一致，预计使用年限不相同，预计收回的残值也不会相同，按照年数总和法和
　　双倍余额递减法两种加速折价法计算折旧，每月只能采用个别折旧率计提折旧额，工作量非常大，也很难操作。
　　3.有悖会计核算的一般原则
　　会计核算的一贯性原则要求企业所采取的会计处理方法前后各期应当一致，在一般情况下不得随意变更。而双倍余额递减法在开始年度是月折旧额等于期初固定资产账面净值乘以月折旧率，而在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。这种加速折旧法显然违背了会计核算的一贯性原则。
　　三、加速折旧的改进设想
　　根据以上对加速折旧法在实际运用中的问题分析，笔者认为，可采用月折旧率的双倍余额递减法对其进行改进。其计算公式：
　　月折旧率=2/固定资产预计使用月数*100%
　　月折旧额=固定资产月初账面净值*月折旧率
　　例：某企业购入电子设备100000元，预计净残值4000元，预计使用5年。用月折旧率的双倍余额递减法计算第一年的月折旧额如表3所示：
　　表3 固定资产月折旧额表
　　月份　固定资产
　　　　　月初净值　　月折旧率　月折旧额　　累计折旧额　折余价值
　　1　　　96000　　　2/(5*12)　　　3200　　　3200　　　92800
　　2　　　92800　　　2/(5*12)　　　3093　　　6293　　　89707
　　3　　　89707　　　2/(5*12)　　　2990　　　9284　　　86716
　　4　　　86716　　　2/(5*12)　　　2891　　　12174　　　83826
　　5　　　83826　　　2/(5*12)　　　2794　　　14968　　　81032
　　6　　　81032　　　2/(5*12)　　　2701　　　17669　　　78331
　　7　　　78331　　　2/(5*12)　　　2611　　　20280　　　75720
　　8　　　75720　　　2/(5*12)　　　2524　　　22804　　　73196
　　9　　　73196　　　2/(5*12)　　　2440　　　25244　　　70756
　　10　　　70756　　　2/(5*12)　　　2359　　　27603　　　68397
　　11　　　68397　　　2/(5*12)　　　2280　　　29883　　　66117
　　12　　　66117　　　2/(5*12)　　　2204　　　32087　　　63913
　　此改进方法，一方面反映了技术进步对固定资产所带来的无形损耗的影响，各月间呈递减趋势，充分体现了加速折旧的特点，改进了月折旧额差异不明的不足；另一方面，固定资产月初账面净值可以是累计数。根据固定资产折旧的分类方法，对固定资产进行适当分类，确定一个综合折旧率，可大大简化月折旧额的计算。第三，因为净残值是预计数，所以最后两年计提折旧的方法不必变，不会有大的差异，这符合会计核算的一般原则。
　　固定资产加速折旧涉及到国家财政、企业体制、科技发展等方面的复杂问题，为了更好地适应市场经济的需要，大力调整产业结构，加快经营机制的转换和改革发展的步伐，各企业要根据自身实际，选择好折旧方法，不断提高企业效益和社会效益。
　　
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