●本文写作背景：
　　　　
　　2001年6月22日，财政部发布了《内部会计控制规范（试行）》，2001年12月28日又发布了《内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）》，这是从源头上规范建筑市场秩序的一项重大举措。
　　基本建设管理体制通过改革创新，现在普遍推行了以项目法人责任制、招标投标制、建设监理制、合同管理制为核心的现代管理模式，基本建设财务管理要积极适应建设管理体制改革的需要，目前建筑市场秩序也还存在一些混乱的状况，加强工程项目内部会计控制具有十分重要的现实意义。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　崔伟　2002年6月9日
　　
　　内部会计控制是指单位内部各部门和人员在分工明确的基础上，对每项经济业务的决策、成立、确认和处理，都按照相关的制度，经过二个或以上人员、部门办理或审核，以达到相互监督和相互制衡。2001年6月22日，财政部发布了《内部会计控制规范（试行）》，同年12月28日又发布了《内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）。工程项目建设单位大多数都有内部会计控制制度，只是其完善程度不同和执行情况不同。
　　制定《内部会计控制规范-工程项目》，是积极适应建设管理体制的改革的要求。基本建设管理体制通过改革创新，现在普遍推行了以项目法人责任制、招标投标制、建设监理制、合同管理制为核心的现代管理模式。基本建设财务管理要积极适应建设管理体制的改革，和其他已出台的相关法律法规一起发挥合力，为国民经济持续健康发展提供服务。
　　国家近年来一直实施积极的财政政策，加大基础设施的投入力度，仅江苏省"九五"期间水利基建投入就达到"八五"的5倍。空前的基本建设高峰，要求加大对建筑市场规范管理力度。但由于多方面的原因，目前建筑市场秩序依然存在一些混乱的状况，如违反法定基建程序，招投标中违反"公开、公平、公正"原则，合同管理失控，资金使用中截留、挤占、挪用、套取建设资金等。2001年4月国务院作出关于整顿和规范市场经济秩序的决定，同年11月国务院又发出通知要求进一步整顿规范建筑市场秩序。财政部审时度势即将发布实施《内部会计控制规范-工程项目》，是从源头上规范建筑市场秩序的一项重大举措，必将进一步促进建筑市场秩序规范化，具有重大的现实意义。
　　笔者现就工程项目的内部会计控制制度建设谈几点认识和体会。
　　一、建设单位负责人要强化内部控制意识，对工程项目内部会计控制负总责。
　　 新《会计法》要求单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，有责任和义务建立健全单位内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法和程序明确。
　　《征求意见稿》中也明确规定了"建设单位负责人对工程项目投资、质量、进度和安全内部控制的有效性负责"。
　　国家对建设工程项目建设积极推行项目法人责任制，项目法人对项目建设的全过程负责，对项目的工程质量、进度和资金管理负总责。建设单位是项目法人的二级机构，具备独立核算、立帐管理的条件，根据项目法人的授权范围和内容负责工程的建设管理,对其责任范围内建设内容的内部会计控制负责。
　　 建设单位负责人应强化内部控制意识，化"一枝笔"控制为"多枝笔"控制，积极组织实施工程项目的内部会计控制，自觉履行法定职责。
　　二、寓会计控制于工程项目建设全过程，充分发挥基本建设财务管理职能。
　　工程项目建设包括对规划、勘察、设计、招标投标、施工、监理、竣工验收、交付使用的全过程的组织和管理。《征求意见稿》规定工程项目的内部会计控制包括项目决策控制、勘测设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等5个环节，贯穿了项目建设的全过程，丰富了基本建设财务管理工作的内涵。
　　项目决策控制环节，会计机构或人员应当对项目建议书中财务分析和预测结论的可靠性发表具体的书面意见；对可行性研究的过程及其结论的正确性和方法恰当性方面进行审查，并取得书面意见；参与项目决策全过程，会签相关决策决议。
　　勘测设计与概预算控制环节，会计机构或人员应根据工程的特点选择合适的方式对施工图预算进行审核。审查内容包括工程量的准确性、定额套用的正确性、费用计取和汇总的合理性。
　　招投标与合同控制环节，包括招标、投标、开标、定标和合同管理等阶段，均纳入内部会计控制体系。
　　施工过程控制环节，包括工程项目施工合同的执行、施工款项的拨付、工程质量、投资、进度控制、施工费用管理等内容，会计机构或人员应参与施工全过程，关键点重点控制。
　　竣工验收与决算控制环节，会计机构或人员应及时开展各项清理工作，审核各施工单位提交的竣工决算书；及时编制竣工决算初稿，报请决算审计；参与分析概算、预算执行情况及差异分析；对投入使用的项目进行成本效益分析。
　　基本建设财务工作需要从管理会计角度，充分发挥管理职能。事前要参与预测和决策，事中重控制和管理，事后有分析和评价。
　　三、抓住关键控制点，建立健全岗位责任制，是工程项目内部会计控制的核心。
　　工程项目建设投资较大，涉及单位和部门多，经手人员多。建设单位应当根据项目的具体特点，找准内部控制的关键控制点。确定关键控制点要紧紧围绕工程项目内部会计控制的5个中心环节，向周围依业务流程扩展。关键控制点的设置要合理，方便易行，讲究实效。控制点过多会使内部会计控制缺乏活力，易挫伤业务人员的积极性；过少则影响内部会计控制目标的实现。
　　建设单位的各相关部门和岗位的职责权限要确保办理业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；确保每项经济业务都有一系列相互联系的授权批准程序。另外，定岗时还需要考虑业务人员的专业知识和工作经验，考虑人事利害关系等因素。历次工程项目的审计和检查中发现的问题都证明了权力要受到制约，失去控制的权力是产生违法、违规和违纪现象的温床。
　　四、重视内部会计控制的检查与评价，不断完善项目内部会计控制制度。
　　《征求意见稿》规定了"建设单位应当建立对工程项目业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期不定期地进行检查"。
　　内部审计在项目内部会计控制中占据特殊地位，建设单位要根据投资规模大小和工期长短，设置独立的内部审计机构或配备相关专业内审人员，直接向建设单位负责人报告工作。传统的内部审计侧重于资金使用的合规性、合理性和效益性，今后内部审计也要将内部会计控制的运行成效作为重要内容，应对内部会计控制的再监督负有重要责任。
　　《内部会计控制规范-基本规范（试行）》第二十八条"单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关人员应当对委托单位内部会计控制中重大缺陷提出书面报告"。《内部会计控制规范-基本规范（试行）》第二十九条"国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据会计法和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。"
　　内部审计的监督检查属于内部评价，聘请中介机构或相关专业人员进行监督以及自觉接受政府财政部门的督查属于外部评价，二者并举，可以有效地保证整个工程项目内部会计控制系统健康运行，不断完善，实现内部会计控制目标。
　　五、基本建设财会人员要与时俱进，积极适应工程项目建设管理的时代要求。
　　基本建设财会人员要更新观念，提高认识，与时俱进，主动参与工程项目的内部会计控制，对过程积极干预、渗透和有效控制，适应工程项目建设管理的时代要求。
　　基本建设财务人员要提高政治素质，格守职业道德；要加强后续教育，扩充知识结构，努力掌握部省概预算编制知识、基本建设程序、经济领域法律法规、水利行业规范规定、计算机管理信息应用技术等。只有财务人员自身素质提高了，才能深入地参与工程项目的内部会计控制，提高控制的质量。
　　基本建设财务人员要勤于思考，积极探索，丰富、完善会计核算体系，把建帐、设置会计科目、记帐、成本核算等各个程序和工程内部会计控制具体规范要求相结合，使内部会计控制有形化，提高控制效果。
　　
　　
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　　作者简介：
　　崔伟，江苏省水利工程建设局财物处会计师,曾在《江苏水利》2002年第4期发表《浅谈建设项目主管部门的财务督查》论文。
　　
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