发生退货的会计处理　　
按照会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应直接
冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售
退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。
　　国家税务总局《关于执行＜企业会计制度＞需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2
003]45号）规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销
售收入。企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计
报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所
得税调整，应作为本年度的纳税调整。
　　财政部、国家税务总局《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则问题解答（三）》（财会
[2003]29号）规定，除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇
算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销
售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。举例说明如下：
　　甲公司2002年度的财务报告于2003年4月10日经董事会批准对外报出，2002年度的所得税汇算
清缴于2003年2月15日完成。2003年4月15日发生2002年度销售的商品退回，收到价款117000元（含
增值税），该商品已入库，成本为60000元，增值税率为17%。假定甲公司2002年盈利，所得税率
为33%，采用纳税影响会计法核算所得税，不考虑城建税及教育费附加等因素。
　　2003年4月15日发生销售退回时，因其发生在财务报告报出后，不属于资产负债表日后事项，
会计处理与税务处理一致，均应冲减2003年4月份的销售收入100000元[117000÷（1＋17%）]，
申报企业所得税时不需要进行纳税调整。会计处理为：

借：主营业务收入 100000
应交税金――应交增值税（销项税额）17000
贷：银行存款 117000。
同时冲减销售成本：
借：库存商品 60000
贷：主营业务成本 60000。
　　如果甲公司2003年3月20日发生2002年度销售的商品退回。因该销售退回属于资产负债表日后
事项，会计上应冲减2002年度的收入、成本等。会计处理为：
借：以前年度损益调整 100000
应交税金――应交增值税（销项税额） 17000
贷：银行存款 117000。
同时冲减销售成本：
借：库存商品 60000
贷：以前年度损益调整 60000
借：递延税款 13200[（100000－60000）×33%]
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 13200。
　　此时，“以前年度损益调整”科目的余额为26800元（100000－60000－13200），将其转入利
润分配，
借：利润分配――未分配利润 26800
贷：以前年度损益调整 26800。
　　按税法规定，这部分销售退回应冲减2003年的应纳税所得额，因此，甲公司应调减2003年度应
纳税所得额40000元（100000－60000），并同时转回2002年度确认的递延税款金额。