委托与受托代销货物的会计处理
　　所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。双方通
常签订代销协议，载明代销商品名称、数量、价格、手续费、结算时间、结算方式等。代销方式主
要有两种：一是收取手续费形式。受托方必须按委托方规定的价格进行销售，销售收入归委托方所
有，受托方按协议要求收取一定比例的手续费。二是加价销售形式。受托方在双方协议价格的基础
上，自行加价进行销售，按协议价收取的代销款归委托方所有，实际收取的价款与按协议价收取的
代销款的差额归受托方所有。受托方发生了以收取手续费形式的代销业务，应就手续费收入缴纳营
业税，有些企业却忽略了这一点，而委托方有时会出现将代销手续费从销售额中扣除减少收入的现
象，最终要调整账务。
　　根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销或销售
代销货物的行为视同销售货物，所得收入征收增值税；而受托代销货物取得的手续费收入，征收营
业税。
　　委托代销纳税义务发生时间为收到受托方销货清单的当日，会计处理为：委托方发出代销商品
时，因商品所有权未发生转移，故不作销售处理，只在“库存商品”账户的二级明细科目“委托代
销商品”中进行核算；销售实现须以受托单位的代销清单及货款为依据，通过“商品销售收入”科
目进行核算，手续费支出则记入“经营费用”。
　　受托代销货物的会计处理为：通过“受托代销商品”、“代销商品款”两个会计科目进行核算
。“受托代销商品”账户属于资产类账户，用来核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品，借
方登记代销、寄销商品的收入数，贷方登记代销、寄销商品的销出数，其借方余额表示代销、寄销
商品的实存数；“代销商品款”账户属于负债类账户，用来核算企业接受代销、寄销商品的价款，
贷方登记代销、寄销商品收入的价款，借方登记售出代销、寄销商品的进价款，其贷方余额表示尚
未售出的代销、寄销商品的价款。收到代销货物时，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品
款”科目。出售代销商品时，受托方应分两种情况处理：如果采取不加价代销方式销售商品，应借
记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”、“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，并
计提营业税；如果采取加价代销方式销售商品，应借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入
”、“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
　　下面举例说明上述两种应税行为的会计处理。
　　（一）收取手续费形式
　　例一：A企业委托B企业代销热水器10台，每台进价（不含税）1500元，售价（不含税）1800元
。双方在合同中规定，受托方按销售额的2%提取手续费，每月末结算一次（假定A企业、B企业均
为增值税一般纳税人，且均采用进价核算）。
　　委托方A企业会计处理为：
（1）发出代销商品
借：库存商品――委托代销商品　 　15000
贷：库存商品――有关明细科目　　15000
（2）收到B企业代销清单列明：月末B企业已销热水器6台，代销手续费216元（A企业必须开具增值
税专用发票，同时收到B企业开具的代销手续费普通发票）
借：应收账款――B企业　　 12420
经营费用――代销手续费 　 　216
贷：商品销售收入 10800
应交税金――应交增值税（销项税额） 　1836
（3）月末结转商品销售成本
借：商品销售成本 9000（6×1500）
贷：库存商品――委托代销商品 　　9000
（4）收到B企业交来的代销货款和销项税额（已扣除手续费）
借：银行存款　　 12420
贷：应收账款――B企业　　12420
受托方B企业会计处理为：
（1）收到A企业代销货物（按含税价格入账）
借：受托代销商品 21060[10×1800×（1+17%）]
贷：代销商品款 21060
（2）月末B企业销售热水器6台
借：银行存款（或其他有关科目）　 　12636
贷：应付账款――A企业 　 　10800
应交税金――应交增值税（销项税额）　　1836
同时冲减受托代销商品
借：代销商品款 12636
贷：受托代销商品 12636
（3）扣除代销手续费 216元
借：应付账款――A企业 216
贷：代购代销收入――代销手续费　　216
（4）计提营业税金
借：代购代销收入 10.8（216×5%）
贷：应交税金――应交营业税　　10.8
（5）B企业将已销货物的代销清单交予A企业，同时收到A企业开具的增值税专用发票
借：应交税金――应交增值税（进项税额） 　1836
贷：应付账款――A企业　　 1836
（6）将代销款项12420（10800＋1836－216）交予A企业
借：应付账款――A企业 12420
贷：银行存款 12420
　　（二）加价销售形式
　　例二：仍以上述为例，假定双方协议价为1800元/台（不含税），B企业自定销售价为2000元
/台（不含税）。
委托方A企业会计处理为：
（1）发出代销商品
借：库存商品――委托代销商品　 　15000
贷：库存商品――有关明细科目　 15000
（2）收到B企业代销清单及代销款项
借：银行存款　　 12636
贷：商品销售收入 　　10800
应交税金――应交增值税（销项税额）　 　1836
（3）月末结转商品销售成本
借：商品销售成本 9000
贷：库存商品――委托代销商品　　9000
受托方B企业会计处理为：
（1）到A企业代销货物
借：受托代销商品 21060
贷：代销商品款 21060
（2）月末B企业代销热水器6台
借：银行存款　　 14040
贷：商品销售收入 12000（6×2000）
应交税金――应交增值税（销项税额）　2040
（3）月末结转商品销售成本
借：商品销售成本 10800
贷：受托代销商品 10800（6×1800）

借：代销商品款 12636[6×1800×（1+17%）]
贷：应付账款――A企业　　12636
（4）收到A企业开具增值税专用发票
借：应交税金――应交增值税（销项税额）　　1836
贷：受托代销商品 1836（6×1800×17%）
（5）将代销款项交A企业
借：应付账款――A企业 12636
贷：银行存款 12636。