陈绪洋　　焦建梅

　　会计实务中，经常遇到税收滞纳金之外的各种滞纳金，如电讯资费滞纳金、水电费滞纳金、养路费滞纳金、排污费滞纳金、土地使用权出让金滞纳金、如矿产资源补偿费滞纳金、社会保险费滞纳金等等。相应的，其会计处理也是五花八门，有的计入期间费用，有的计入成本，有的计入营业外支出，有的从税后利润中列支。所得税申报时，有的直接扣除，有的作了调整。
　　何以至此？一是会计准则、制度及相关税法中没有明确规定，二是《企业所得税税前扣除办法》越权。
　　笔者以为，上述各项滞纳金原则上应该随母费走（为了行文方便，笔者把派生滞纳金的各费项姑且称之为母费），即母费计入哪里，其滞纳金也计入哪里；所得税纳税申报时，各滞纳金不需要调整。
　　理由：
　　一是由滞纳金的性质所决定。滞纳金是欠费人因占用母费而对收费方作出的补偿，属于母费被占用期间的法定孳息，与滞纳母费不可分割。换言之，滞纳金是费款的一种转化形式，不具有权力性与惩罚性，不属于行政处罚。
　　二是市场经济规律决定。且不说各种特殊因素，基于成本效益原则，当付费方有可能获取更大收益的情况下，就可以选择延期交费。这样做的结果，实际上起到了优化资源配置的作用。
　　三是法规制度许可。
　　先说会计处理。《企业会计制度》规定，"营业外支出"核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，其中列举到罚款支出，但没有提到费项费项滞纳金。财政部《企业执行现行会计制度有关问题的解答》里指出"企业支付的各种滞纳金、罚款和违约金等，其性质是企业正常营业活动以外发生的支出，不属于利润分配的范畴，因此在会计上应计入营业外支出"。笔者以为，不加区分地把各费项滞纳金都排除在正常营业活动以外，缺乏充足理由，未免武断。
　　再说税务处理。根据《企业所得税暂行条例》第七条规定，在计算应纳税所得额时，有八类项目不得在税前扣除，其中第（三）项是违法经营的罚款和被没收财物的损失，第（四）
　　项是各项税收的滞纳金、罚金和罚款。《企业所得税暂行条例实施细则》的解释是：条例第七条（三）项所称违法经营的罚款、被没收财物的损失，是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。条例第七条（四）项所称的各项税收的滞纳金、罚金和罚款，是指纳税人违反税收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。前已述及，各费项滞纳金不是罚款，亦非违法经营所致，当不在禁止税前扣除之列。
　　另外，国家税务总局制定的《企业所得税税前扣除办法》第六条是对《企业所得税暂行条例》第七条的补充，其中第（二）项规定"因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金"，在计算应纳税所得额时也不得扣除。笔者以为，该办法属于部门规章，部门规章不得超越法律、行政法规和其它上位法的规定，因而该项规定应当废止。
　　

　　作者单位：湖北省咸宁市职业教育学院、咸宁市工商局
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