张进军
　　
　　一、待摊投资的内容
　　待摊投资是指基本建设单位发生的构成基本建设投资完成额的，应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。根据现行会计制度规定，待摊投资一般包括下列内容：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、坏账损失、借款利息、合同公证及工程质量检测费、土地使用税、汇兑损益、国外借款手续费及承诺费、报废工程损失、耕地占用税、土地复垦及补偿费、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、社会中介机构审计费、其他待摊投资等。这些费用支出，虽不直接构成交付使用资产，但有助于交付使用资产的形成，是与基本建设有密切联系的支出，因而，最终应分摊计入交付使用资产的成本。建设单位应按照规定的内容和标准控制待摊支出。
　　二、待摊投资的分摊方法
　　由于待摊投资是建设单位在基本建设过程中发生的共同费用，而应由各项交付使用资产和移交给其他单位的未完成工程共同负担。对于能够确定应由某项交付使用资产负担的待摊投资，应直接计入该项交付使用资产成本；对于不能确定负担对象的待摊投资，则应采用科学、合理的方法分配计入受益的各项交付使用资产成本。待摊投资的分摊方法一般按概算数的比例分摊和按实际数的比例分摊两种。
　　按概算数的比例分摊就是按照设计概算中所列的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担的待摊投资的部分以及应分摊的待摊投资计算出预定分配率进行分摊的方法。其计算公式如下：
　　
　　预定分配率=概算中各待滩投资项目的合计数（扣除可直接计入的部分）÷概算中建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分×100%
　　某项交付使用资产应分摊的待摊投资=该交付使用资产的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资部分×预定分配率
　　
　　按实际数的比例分摊就是按照上期结转和本期发生的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分以及应分摊的待摊投资计算出实际分配率进行分摊的方法。其计算公式如下：
　　
　　实际分配率=上期结转的和本期发生的各待摊投资项目的合计数（扣除可直接计入的部分）÷上期结转的和本期发生的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分×100%
　　某项交付使用资产应分摊的待摊投资=该交付使用资产的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资部分×实际分配率
　　
　　两种方法各有其优缺点和适用性。按概算数的比例分摊，因不必经常计算分配率，能够简化计算手续，使待摊投资比较均匀地摊入各次交付使用的资产成本，从而避免了因待摊投资的实际发生额与交付使用资产之间在时间上不相协调而造成分摊的待摊投资忽高忽低的缺点。但此方法容易造成已按预定分配率分摊的待摊投资与实际发生的待摊投资数额不相符的情况。实际操作中若差额较大，应根据实际情况随时调整分配率，追加或减少已交付使用资产的成本，并在最后一批资产交付使用时，将实际发生的待摊投资余额全部摊完。该方法一般适用于建设工程是分次交付使用且每次交付使用的资产与待摊投资的发生在时间上不相衔接的情况。按实际数的比例分摊，比较符合实际，当工程竣工时，待摊投资也全部分摊完毕，不存在追加或减少交付使用资产成本的调整事宜。但由于各期都要计算分配率，计算手续较为复杂，而且各期分摊计入交付使用资产成本的待摊投资数额不均衡。该方法一般适用于全部竣工一次交付使用的建设工程，或者虽是分次交付使用，但每次交付使用的资产与待摊投资的发生在时间上比较衔接的建设工程。
　　三、待摊投资的会计处理
　　为正确核算和监督投资的发生、分摊和结存情况，建设单位应设置"待摊投资"科目。该科目属于资金占用类科目。借方登记实际发生的各项待摊投资，贷方登记按规定方法分摊计入交付使用资产成本和移交其他单位未完工程成本的待摊投资，期末借方余额，反映已经发生但尚未分摊的待摊投资。该科目应按待摊投资的组成项目设置明细科目，进行明细分类核算。其中某些费用，还应按费用项目进行明细分类核算。若有预收下年度预算拨款的建设单位，用预收下年度拨款完成的待摊投资，应单独进行明细分类核算。现举例说明待摊投资的会计核算方法。
　　[例]①某自筹资金建设单位用银行存款支付办公费2500元；
　　根据有关发票、账单做如下会计分录：
　　借：待摊投资-建设单位管理费　 2500
　　贷：银行存款-自筹资金户　　 2500
　　②分配当月份筹建机构工作人员的工资20000元；
　　根据单位工资分配表，做如下会计分录：
　　借：待摊投资-建设单位管理费　20000
　　贷：应付工资　　　　　　　　20000
　　③按工资总额的14%计提职工福利费、按2%计提工会经费；
　　根据单位工资附加费计算及分配表做如下会计分录：
　　借：待摊投资-建设单位管理费　 3200
　　贷：应付福利费　　　　　　　　2800
　　　　其他应付款-应付工会经费　　　400
　　④从自筹资金户支付通过划拨方式取得无限期土地使用权的土地补偿费、安置补偿费和迁移费等200000元；
　　根据有关凭证，做会计分录如下：
　　借：待摊投资-土地征用及迁移补偿200000
　　贷：银行存款-自筹资金户　　 200000
　　⑤从自筹资金户支付某设计院的勘察设计费20000元；
　　根据有关凭证，做会计分录如下：
　　借：待摊投资-勘察设计费　　　 20000
　　贷：银行存款-自筹资金户　　 20000
　　⑥某基建投资借款建设单位，以基建投资借款支付可行性研究费15000元；
　　根据有关凭证，做如下会计分录：
　　借：待摊投资-可行性研究费　　 15000
　　贷：基建投资借款　　　　　　　 15000
　　⑦从自筹资金户支付土地复垦及补偿费50000元；
　　根据有关凭证，做会计分录如下：
　　借：待摊投资-土地复垦及补偿费　 50000
　　贷：银行存款-自筹资金户　　　 50000
　　⑧某建设单位以银行存款支付社会中介机构审计费70000元、贷款项目评估费90000元；
　　根据有关凭证，做如下会计分录：
　　借：待摊投资-社会中介机构审计费70000
　　　　　　　　-项目评估费　　　　90000
　　贷：银行存款-自筹资金户　　　160000
　　⑨某基建投资借款建设单位，将已竣工的实验车间工程交付生产单位使用，已办理验收交接手续，其实际成本为3500000元，其中：建筑安装工程投资为2000000元，需要安装设备投资为1000000元，应分摊的待摊投资为500000元。
　　根据"交付使用资产清册"做会计分录如下：
　　借：交付使用资产　　　　　　　3500000
　　贷：建筑安装工程投资　　　　2000000
　　设备投资-在安装设备　　1000000
　　待摊投资　　　　　　　　 500000
　　同时，通知生产单位转账，做如下分录：
　　借：应收生产单位投资借款　 3500000
　　贷：待冲基建支出　　　　 3500000
　　
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