视野讯：近日，《财务经理人》杂志刊登了财务经理人协会（FEI）首席执行官Colleen Cunningham的文章，文中列出了2007年财务报告所面临的十大挑战。

　　1． 内部控制。美国证券交易委员会(SEC)以及公众公司会计监管委员会(PCAOB)正在对萨班斯法案404节的实施指南进行修订。人们期待新指南将能更清晰地指明，公司和审计师在404节的实施中如何采用更加以风险为基础的方法。

　　2．不确定的税务状况。FIN 48《所得税不确定性会计―财务会计公告第109号的解释》，将对2007年的财务报告生效。许多公司曾经遇到过与该解释相关的应用问题，所以公司在未来的实施中需要谨慎地采用其相关规定。

　　3． 可扩展商业报告语言（XBRL）。SEC已明确表示鼓励优先使用XBRL提交财务报告。期待2007由于更多的公司自愿采用XBRL，并且SEC将继续鼓励优先使用XBRL，其应用将步入一个新阶段。

　　4． 公允价值。财务会计公告第 157号《公允价值计量》将要求在2007年11月15日之后开始的财年的年报和中报中被用。该准则为计量公允价值以及扩大披露建立了一个框架。公允价值是以市场为基础的计量，并且该准则建立了基于“可观察到的”投入要素（已存在的市场等）以及“无法观察到的”投入要素的公允价值计量层级。准则要求使用“市场参与法”而不是“特定实体法”。

　　5．资产和负债的服务。财务会计公告 第156号《金融资产和负债服务会计―对财务会计公告 140的修订》对在2006年9月15日之后开始的财年生效。该准则要求实体在某些情形下由于签订服务合同而承担提供服务的义务时，要确认服务性资产或者服务性负债。

　　6． 财务报表的复杂性。报表重述的程度（超过10%的上市公司发生重述）表明现有报告模式具有一定的复杂程度，它要求会计人员对每一个会计领域的相关问题都十分精通。但这并不实际，特别是对小公司而言更是如此。所以我们看到越来越多的报表重述正是由于准则应用中的简单失误而造成的。此外，拥有专职和出色的各种专家的大公司以及最大的会计师事务所，甚至包括国家一级的分支机构，同样由于对复杂的GAAP的不同解释而对其报表进行了重述。包括财务经理人协会在内的各类组织，已经号召建立一个专门委员会，来审视潜在的问题和当前的建议，以减小复杂性并改进报告模式。财务会计准则委员会(FASB)主席 Robert Herz对未来的转变颇感兴趣。

　　7． 衍生物。总抵销协议中的与现金抵押物收支相关的应收账款和负债的对冲问题是需要关注的问题。美国财务会计准则委员会认为，所建议的FSP应适用于2006年12月15日以后开始的财务年度。

　　8． 养老金。财务会计公告第158号《员工固定收益退休金和其他退休金计划的会计处理》于2006年发布。该准则要求雇主将一项固定收益退休金计划的资金过剩和资金不足确认为一项资产或负债。其对公众实体的生效期为2006年12月15日之后结束的财年年末。非公众实体对2006年6月15日之后结束的财年采用（对在2006年12月15日至2007年6月16日之间结束的财年的财务报表附注，仍有特定的披露要求）。公司同样需要知道2007年报告中保险精算信息的日期。

　　9． 每股收益。FASB和国际会计准则委员会(IASB)在某些问题上得到了不同结论。FASB的工作人员已对那些问题进行了分析，并且希望在2007年1月份将这些问题提交FASB的委员会讨论，使FASB和IASB可在今年晚些时候发布预期的征求意见稿或者财务报表(仅指FASB)。

　　10．企业合并。 IASB以及FASB共同致力于一项关于企业合并会计重大改革的项目。该使用购买法的征求意见稿表明了向“公允价值”模型的转变。被提议的主要改变包括：与购并相关的或有资产和负债将在购并买日按照允价值确认，随后的变化都将在收入中体现（而不是作为商誉的调整）；无形资产研究与开发在获得日予以资本化；获得的应收账款按照公允价值确认（即，不允许为坏账单独计提准备）；所有支付给第三方的购并相关成本在发生时予以费用化。美国财务会计准则委员会一直对这些问题进行研究，FASB计划于2007年第二季度发布一项最终准则。尽管该准则不能应用于2007年度，但是它为未来的财务报告和计量指明了方向。（中国会计视野 李珍 2007-1-8）