知识点：无形资产的核算

1. 科目设置“无形资产”“研发支出”“累计摊销”等。

2. 无形资产的取得

无形资产应当按照取得成本进行初始计量。取得方式主要有外购、自行研究开发等。

（1）外购的无形资产

入账成本=购买价款+相关税费（不可扣）+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

【提示】无形资产达到预定用途以后发生的费用不应记入成本。

账务处理：

借：无形资产

       应交税费——应交增值税（进项税额）

  贷：银行存款等

（2）企业自行研究开发的无形资产

“研发支出”二级科目“资本化支出”“费用化支出”。

①入账成本=自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

【提示】满足资本化的计入成本。

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

（资本化支出——无形资产，费用化支出——管理费用）

②自行研究开发无形资产取得增值税专用发票注明可抵扣的进项税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

【提示】企业如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

【链接】“研发支出——资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。

3. 摊销无形资产成本

（1）无形资产的摊销范围

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

【提示】使用寿命有限——摊销，不确定——不摊销。

（2）无形资产的应摊销金额

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零（特殊情形除外，课本已删）

无形资产的应摊销金额=成本-预计残值-无形资产减值准备累计金额

（3）无形资产的摊销期和摊销方法

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

【提示】有头无尾（判断）

【链接】固定资产计提折旧掐头不去尾。

无形资产摊销方法包括：年限平均法（即直线法）、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【提示】无形资产摊销方法选择：无法确定实现方式——直线法（判断）

4．出售和报废无形资产

企业出售无形资产，应将差额，计入资产处置损益。

差额=出售取得的价款-账面价值-出售相关税费

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。

借：银行存款

　　累计摊销

　　无形资产减值准备（有的话）

　贷：无形资产

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

差额：资产处置损益（主动处置）

　　　营业外支出——处置非流动资产损失（报废）

5．无形资产的减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

账务处理：

借：资产减值损失——无形资产减值损失

　贷：无形资产减值准备

【提示】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。

【链接】固定资产不可转回，存货可以转回。