二、负债

负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在 1 年内（含 1 年）偿还的负债，包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款等。

（一）短期借款

事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在 1 年内（含 1 年）的各种借款。

支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例 10-21 】 2 × 13 年 3 月 1 日，某事业单位以 3.6% 的年利率向某银行借入一笔款项，借款本金为 100 000 元，期限 6 个月，按季付息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）借入短期借款时：

借：银行存款 100 000

贷：短期借款 100 000

（ 2 ） 5 月 31 日第一次付息：

借：其他支出 900

贷：银行存款 900

（ 3 ） 8 月 31 日到期归还本息时：

借：短期借款 100 000

其他支出 900

贷：银行存款 100 900

（二）应缴款项

事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

1. 应缴税费

事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

【教材例 10-22 】 2 × 13 年 3 月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得劳务收入 200 000 元，适用的营业税税率为 3% ，款项已存入银行。假定不考虑其他相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）收到经营收入时：

借：银行存款 200 000

贷：经营收入 200 000

（ 2 ）计算应交营业税 6 000 元（ 200 000 × 3% ）：

借：经营支出 6 000

贷：应缴税费 6 000

（ 3 ）实际缴纳营业税时：

借：应缴税费 6 000

贷：银行存款 6 000

【教材例 10-23 】 2 × 13 年 5 月末，某事业单位为职工代扣代缴 5 月份个人所得税 56 000 元。 6 月初，该单位以银行转账方式将代扣的个人所得税缴纳给税务机关。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬 56 000

贷：应缴税费 56 000

（ 2 ）上缴代扣的个人所得税时：

借：应缴税费 56 000

贷：银行存款 56 000

2. 应缴国库款

事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。

3. 应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

（三）应付职工薪酬

事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

【教材例 10-24 】 2 × 13 年 5 月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资 500 000 元，津贴 300 000 元，奖金 100 000 元，按规定应代扣代缴个人所得税 30 000 元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算应付职工薪酬时：

借：事业支出 900 000

贷：应付职工薪酬 900 000

（ 2 ）代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬 30 000

贷：应缴税费 30 000

（ 3 ）实际支付职工薪酬：

借：应付职工薪酬 870 000

贷：银行存款 870 000

（ 4 ）上缴代扣的个人所得税时：

借：应缴税费 30 000

贷：银行存款 30 000

（四）应付及预收款项

1. 应付票据

事业单位的应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

【教材例 10-25 】 2 × 13 年 8 月 1 日，某事业单位购入一批自用物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元。同日该单位开具了一张期限为 3 个月的不带息商业承兑汇票。 9 月 1 日，该单位支付了价款和增值税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）购入专用物资时：

借：存货 58 500

贷：应付票据 58 500

（ 2 ）票据到期支付票款时：

借：应付票据 58 500

贷：银行存款 58 500

2. 应付账款

事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。

3. 预收账款

事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。

4. 其他应付款

事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在 1 年内（含 1 年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。

（五）长期借款

事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过 1 年（不含 1 年）的各种借款。

（六）长期应付款

事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项，如以融资租凭租入国定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

1. 发生长期应付款时：

借：固定资产

贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）

非流动资产基金——固定资产（差额）

借：事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）

贷：银行存款等

2. 定期支付租金时，按照支付的租金余额

借：事业支出、经营支出等

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

同时：

借：长期应付款

贷：非流动资产基金——固定资产

【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金 -- 固定资产”金额不相等。

第三节　净资产

净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

一、财政补助结转结余

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

事业单位应当按照有关部门预算管理的规定，使用和管理财政补助结转资金和结余资金。

（一）财政补助结转

1. 会计期末

借：财政补助收入——基本支出、项目支出

贷：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转

借：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转

贷：事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）或“事业支出 -- 基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）

2. 年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

借：财政补助结转——项目支出结转

贷：财政补助结余

或相反分录。

3. 按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额

借：财政补助结转

贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。

【教材例 10-26 】 2 × 13 年 9 月，某事业单位收到财政补助收入 2 500 000 元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为 2 400 000 元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录：

（ 1 ）结转账政补助收入时：

借：财政补助收入 2 500 000

贷：财政补助结转 2 500 000

（ 2 ）结转财政补助支出时：

借：财政补助结转 2 400 000

贷：事业支出——财政补助支出 2 400 000

（二）财政补助结余的核算

1. 年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

借：财政补助结转 -- 项目支出结转

贷：财政补助结余

或相反分录。

2. 按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额

借：财政补助结余

贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。

【教材例 10-27 】 2 × 13 年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金 65 000 元转入财政补助结余，该单位应编制如下会计分录：

将项目结余转入财政补助结余时：

借：财政补助结转 65 000

贷：财政补助结余 65 000

二、非财政补助结转结余

（一）非财政补助结转

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求。

1. 期末

借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

贷：非财政补助结转

借：非财政补助结转

贷：“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出 -- 项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”

2. 年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分以下情况处理

借：非财政补助结转

贷：银行存款

借：非财政补助结转（留归本单位使用）

贷：事业基金

【提示】项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额。

【教材例 10-28 】 2 × 13 年 1 月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目经费 6 000 000 元，为该项目发生事业支出 5 600 000 元。 2 × 13 年 12 月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如 下会计分录：

（ 1 ）结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：

借：上级补助收入 6 000 000

贷：非财政补助结转 6 000 000

（ 2 ）结转事业支出中该科研专项支出时：

借：非财政补助结转 5 600 000

贷：事业支出——非财政专项资金支出 5 600 000

（ 3 ）经批准确定结余资金留归本单位使用时：

借：非财政补助结转 400 000

贷：事业基金 400 000

（二）非财政补助结余

非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

1. 事业结余

事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

（ 1 ）期末

借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

贷：事业结余

借：事业结余

贷：“事业支出——其他资金支出”或“事业支出 -- 基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”

（ 2 ）年末

借：事业结余

贷：非财政补助结余分配

或相反分录。

2. 经营结余

经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

（ 1 ）期末

借：经营收入

贷：经营结余

借：经营结余

贷：经营支出

（ 2 ）年末

借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

【提示】经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转

3. 非财政补助结余分配

（ 1 ）结转事业结余和经营结余

借：事业结余

经营结余

贷：非财政补助结余分配

（ 2 ）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税

借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费——应缴企业所得税

（ 3 ）按照有关规定提取职工福利基金

借：非财政补助结余分配

贷：专用基金——职工福利基金

（ 4 ）将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金

借：非财政补助结余分配

贷：事业基金

或相反分录。

【教材例 10-29 】 2 × 13 年 8 月 31 日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为 1 200 000 元、 300 000 元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为 900 000 元、 200 000 元，对附属单位补助支出本月发生额为 200 000 元。经营收入本月发生额为 88 000 元，经营支出本月发生额为 64 000 元。月末，该事业单位应编制如下会计分录：

（ 1 ）结转本月非财政、非专项资金收入时：

借：事业收入 1 200 000

上级补助收入 300 000

贷：事业结余 1 500 000

（ 2 ）结转本月非财政、非专项资金支出时：

借：事业结余 1 300 000

贷：事业支出——其他资金支出 900 000

其他支出 200 000

对附属单位补助支出 200 000

（ 3 ）结转本月经营收入时：

借：经营收入 88 000

贷：经营结余 88 000

（ 4 ）结转本月经营支出时：

借：经营结余 64 000

贷：经营支出 64 000

【教材例 10-30 】 2 × 13 年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为 50 000 元，经营结余的贷方余额为 40 000 元。该事业单位应当缴纳企业所得税 8 000 元，按照有关规定提取职工福利基金 12 000 元。该事业单位应编制如下会计分录：

（ 1 ）结转事业结余时：

借：事业结余 50 000

贷：非财政补助结余分配 50 000

（ 2 ）结转经营结余时：

借：经营结余 40 000

贷：非财政补助结余分配 40 000

（ 3 ）计算确定应缴企业所得税税额时：

借：非财政补助结余分配 8 000

贷：应缴税费——应缴企业所得税 8 000

（ 4 ）提取专用基金时：

借：非财政补助结余分配 12 000

贷：专用基金——职工福利基金 12 000

（ 5 ）将“非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金时：

借：非财政补助结余分配 70 000

贷：事业基金 70 000