【例题 17 ·综合题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。 2010 年 1 月 1 日 所有者权益总额为 5 400 万元，其中实收资本 4 000 万元，资本公积 400 万元，盈余公积 800 万元，未分配利润 200 万元。 2010 年度甲公司发生如下经济业务：

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

要求：

（ 1 ）根据资料（ 1 ）至（ 6 ），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

（ 2 ）根据资料（ 2 ）至（ 7 ），计算甲公司 2010 年度利润总额和全年应交所得税。

（ 3 ）根据资料（ 8 ）至（ 11 ），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

（ 4 ）计算甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。

（答案中的金额单位用万元表示）（ 2011 年）

（ 1 ）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为 3 500 万元（与公允价值相符），增值税税额为 595 万元；同时甲公司增加实收资本 2 000 万元，相关法律手续已办妥。

（ 1 ） ①

借：固定资产 3 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 595

贷：实收资本 2 000

资本公积——资本溢价 2 095

（ 2 ）一项专利技术，售价 25 万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本 50 万元，累计摊销额 38 万元，未计提减值准备。

②

借：银行存款 25

累计摊销 38

贷：无形资产 50

营业外收入 13

（ 3 ）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净增加 300 万元，甲公司采用权益法按 30% 持股比例确认应享有的份额。

③

借：长期股权投资——其他权益变动 90

贷：资本公积——其他资本公积 90

（ 4 ）结转固定资产清理净收益 50 万元。

④

借：固定资产清理 50

贷：营业外收入 50

（ 5 ）摊销递延收益 31 万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。

⑤

借：递延收益 31

贷：营业外收入 31

（ 6 ）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为 200 万元。

⑥

借：无形资产 200

贷：研发支出——资本化支出 200

（ 7 ）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入 10 500 万元，发生营业成本 4 200 万元、营业税金及附加 600 万元、销售费用 200 万元、管理费用 300 万元、财务费用 200 万元，经计算确定营业利润为 5 000 万元。

按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费 120 万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费 150 万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为 25% 。

（ 2 ）

利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 =5000+13+50+31=5 094 （万元），

应纳税所得额 =5 094+ （ 150-120 ） =5 124 （万元），应交所得税 =5 124 × 25%=1 281 （万元）。

（ 8 ）确认并结转全年所得税费用。

（ 3 ） ①

借：所得税费用 1 281

贷：应交税费——应交所得税 1 281

借：本年利润 1 281

贷：所得税费用 1 281

（ 9 ）年末将“本年利润”科目贷方余额 3 813 万元结转至未分配利润。

②

借：本年利润 3 813

贷：利润分配——未分配利润 3 813

（ 10 ）年末提取法定盈余公积 381.3 万元，提取任意盈余公积 360 万元。

③

借：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

贷：盈余公积——法定盈余公积 381.3

借：利润分配——提取任意盈余公积 360

贷：盈余公积——任意盈余公积 360

（ 11 ）年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

④

借：利润分配——未分配利润 741.3

贷：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

——提取任意盈余公积 360

（ 4 ）

“实收资本”项目期末余额 =4 000+2 000=6 000 （万元）

“资本公积”项目期末余额 =400+2 095+90=2 585 （万元）

“盈余公积”项目期末余额 =800+381.3+360=1 541.3 （万元）

“未分配利润”项目期末余额 =200+ （ 3 813-381.3-360 ） =3 271.7 （万元）。

第三节 利润表

一、利润表概述

利润表是指反映企业在 一定会计期间 的经营成果的报表。

二、利润表的结构

【例题 18 ·判断题】利润表是反映企业在某一期间财务状况的会计报表。（ ）

【答案】 ×

【解析】利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

三、利润表的编制

（一）利润表项目的填列方法

我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益 ( 减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 ( 减去投资损失 ) ，计算出营业利润；

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润 ( 或净亏损 ) 。

第四步，以净利润 ( 或净亏损 ) 为基础，计算每股收益；

第五步，以净利润 ( 或净亏损 ) 和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。

【例题 19 ·判断题】其他综合收益不影响利润表中的每股收益。（ ）

【答案】 √

【例题 20 ·单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（ ）。（ 2012 年）

A. 销售商品收入
B. 处置固定资产净收入

C. 提供劳务收入
D. 让渡无形资产使用权收入

【答案】 B

【解析】利润表的营业收入项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流入，包含主营业务收入和其他业务收入。而处置固定资产属于非日常活动，因此处置固定资产净收入计入营业外收入。

【例题 21 ·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（ ）。（ 2009 年）

A. 政府补助收入

B. 设备安装劳务收入

C. 代修品销售收入

D. 固定资产出租收入

【答案】 A

【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项 A 记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项 B 、 C 、 D 均属于企业的收入。

【例题 22 ·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（ ）。（ 2009 年）

A. 原材料盘亏损失　　

B. 固定资产减值损失

C. 应收账款减值损失　　

D. 无形资产处置净损失

【答案】 BC

【解析】原材料的盘亏损失，属于一般经营性损失的部分扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出；无形资产处置净损失计入营业外支出。

【例题 23 ·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。（ 2009 年）

A. 出售原材料损失　　

B. 计提无形资产减值准备

C. 公益性捐赠支出　　

D. 出售交易性金融资产损失

【答案】 ABD

【解析】选项 C ，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润。

【例题 24 ·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（ 2009 年）

A. 销售材料成本 　 　

B. 无形资产处置净损失
C. 固定资产盘亏净损失 　

D. 经营出租固定资产折旧费

【答案】 AD

【解析】选项 A 和 D 记入到“其他业务成本”科目；选项 B 和 C 记入到“营业外支出”科目。

【例题 25 ·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。 (2008 年 )

A. 处置固定资产净收益

B. 出租包装物取得的收入

C. 接受公益性捐赠利得

D. 经营租出固定资产的折旧费

【答案】 BD

【解析】选项 A 和 C 应该计入到营业外收入，不影响营业利润。

【例题 26 ·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（ ）（ 2008 年）

【答案】×

【解析】企业出售固定资产应交的营业税，不属于日常活动，应将其计入到“固定资产清理”科目，最终会影响固定资产的处置损益即营业外收支的金额。

【例题 27 ·单选题】在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是（ ）。

A. 车船税

B. 城市维护建设税

C. 印花税

D. 房产税

【答案】 B

【解析】车船税、印花税和房产税均应计入管理费用。

（二）利润表项目的填列说明

1. “ 营业收入 ”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

2. “ 营业成本 ”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

3. “ 营业税金及附加 ”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

4. “ 销售费用 ”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

5. “ 管理费用 ”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

6. “ 财务费用 ”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

7. “ 资产减值损失 ”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。

8. “ 公允价值变动收益 ”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。

9. “ 投资收益 ”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“－”号填列。

10. “ 营业利润 ”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

11. “ 营业外收入 ”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

12. “ 营业外支出 ”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

13. “ 利润总额 ”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。

14. “ 所得税费用 ”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

15. “ 净利润 ”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。

注：以下 16.17.18 项是 2013 年教材新增内容。
16. “ 每股收益 ”项目，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业的每股收益信息。

17. “ 其他综合收益 ”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

18. “ 综合收益总额 ”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。