二、营业外支出

（一）营业外支出核算的内容

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

其中：

1. 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。

2. 公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

3. 盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

4. 非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

5. 罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款等。

（二）营业外支出的账务处理

企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

【教材例 6-7 】 2 × 12 年 1 月 1 日，某公司取得一项价值 1 000 000 元的非专利技术， 2 × 13 年 1 月 1 日出售时已累计摊销 100 000 元，未计提减值准备，出售时取得价款 900 000 元，应交的营业税为 45 000 元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：

借：银行存款 900 000

累计摊销 100 000

营业外支出 45 000

贷：无形资产 1 000 000

应交税费——应交营业税 45 000

【教材例 6-8 】某企业发生原材料意外灾害损失 270 000 元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：

（ 1 ）发生原材料意外灾害损失时：

借：待处理财产损溢 270 000

贷：原材料 270 000

（ 2 ）批准处理时：

借：营业外支出 270 000

贷：待处理财产损溢 270 000

【教材例 6-9 】某企业用银行存款支付税款滞纳金 30 000 元，应编制如下会计分录：

借：营业外支出 30 000

贷：银行存款 30 000

【教材例 6-10 】某企业本期营业外支出总额为 840 000 元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

借：本年利润 840 000

贷：营业外支出 840 000

【例题 8 ·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。（ 2008 年）

A. 无形资产处置损失

B. 存货自然灾害损失

C. 固定资产清理损失

D. 长期股权投资处置损失

【答案】 ABC

【解析】选项 D 应该计入投资收益。

【例题 9 ·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。（ 2007 年）

A. 公益性捐赠支出

B. 无形资产出售损失

C. 固定资产盘亏损失

D. 固定资产减值损失

【答案】 D

【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。

【例题 10 ·判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。 ( ) （ 2007 年）

【答案】√

第二节 所得税费用

一、应交所得税的计算

当期所得税即为当期应交所得税。

应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润 ( 即利润总额 ) 的基础上调整确定的，计算公式为： 应纳税所得额 = 税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 ( 如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等 ) ，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 ( 如税收滞纳金、罚款、罚金 ) 。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

企业应交所得税的计算公式为：应交所得税 = 应纳税所得额×所得税税率

【教材例 6-11 】甲公司 2 × 12 年度按企业会计准则计算的税前会计利润为 19 800 000 元，所得税税率为 25% 。甲公司全年实发工资、薪金为 2 000 000 元，职工福利费 300 000 元，工会经费 50 000 元，职工教育经费 100 000 元；经查，甲公司当年营业外支出中有 120 000 元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出 2 000 000 元，扣除职工福利费支出 280 000 （ 2 000 000 × 14% ）元，工会经费支出 40 000 （ 2 000 000 × 2% ）元，职工教育经费支出 50 000 （ 2 000 000 × 2.5% ）元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

纳税调整数 = （ 300 000-280 000 ） + （ 50 000-40 000 ） + （ 100 000-50 000 ） +120 000=200 000 （元）

应纳税所得额 =19 800 000+200 000=20 000 000 （元）

当期应交所得税额 =20 000 000 × 25%=5 000 000 （元）

【教材例 6-12 】甲公司 2 × 12 年全年利润总额 ( 即税前会计利润 ) 为 10 200 000 元 , 其中包括本年收到的国债利息收入 200 000 元，所得税税率为 25% 。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额 =10 200 000-200 000=10 000 000 （元）

当期应交所得税额 =10 000 000 × 25%=2 500 000 （元）