二、期间费用的账务处理

（二） 管理费用

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费 ( 包括行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等 ) 、行政管理部门负担的工会经费、董事会费 ( 包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 ) ，聘请中介机构费、咨询费 ( 含顾问费 ) 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间 ( 部门 ) 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

企业应通过 “ 管理费用 ” 科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费和注册登记费等，借记 “ 管理费用 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目；

企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记 “ 管理费用 ” 科目，贷记 “ 应付职工薪酬 ” 科目；

企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记 “ 管理费用 ” 科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目；

企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、城镇土地使用税，借记 “ 管理费用 ” 科目，贷记 “ 应交税费 ” 等科目；

企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，借记 “ 管理费用 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 研发支出 ” 等科目。

期末，应将 “ 管理费用 ” 科目余额转入 “ 本年利润 ” 科目，借记 “ 本年利润 ” 科目，贷记 “ 管理费用 ” 科目。

【教材例 5-22 】某公司 2×12 年7 月22 日 为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000 元，用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 —— 业务招待费 50 000

贷：银行存款 50 000

【教材例 5-23 】某公司 2×12 年4 月5 日 就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000 元。该公司支付咨询费的会计分录如下：

借：管理费用 —— 咨询费 30 000

贷：库存现金 30 000

【教材例 5-24 】某公司行政部 2×12 年 9 月份共发生费用 224 000 元，其中：行政人员薪酬 150 000 元，行政部专用办公设备折旧费 45 000 元，报销行政人员差旅费 21 000 元 ( 假定报销人员均未预借差旅费 ) ，其他办公、水电费 8 000 元 ( 均用银行存款支付 ) 。该公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 224 000

贷：应付职工薪酬 150 000

累计折旧 45 000

库存现金 21 000

银行存款 8 000

【教材例 5-25 】某公司 2×12 年12 月31 日 将“ 管理费用 ” 科目余额 65 000 元转入 “ 本年利润 ” 科目。该公司应编制如下会计分录：

借：本年利润 65 000

贷：管理费用 65 000

【教材例 5-26 】 2×12 年12 月31 日 ，甲公司计提公司管理部门固定资产折旧50 000 元，摊销公司管理部门用无形资产成本 80 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 130 000

贷：累计折旧 50 000

累计摊销 80 000

【例题 10· 多选题】下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。（ 2012 年）

A. 企业筹建期间发生的开办费

B. 企业行政管理部门的办公费

C. 企业专设销售机构的业务费

D. 企业支付的年度财务报告审计费

【答案】 ABD

【解析】专设销售机构的业务费计入销售费用。

【例题 11· 单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。（ 2011 年）

A. 预计产品质量保证损失

B. 聘请中介机构年报审计费

C. 专设售后服务网点的职工薪酬

D. 企业负担的生产职工养老保险费

【答案】 B

【解析】选项 A 和 C 计入销售费用；选项 D 计入生产成本；选项 B 计入管理费用。

【例题 12· 单选题】下列各项中，应列入利润表 “ 管理费用 ” 项目的是（ ）。（ 2010 年 )

A. 计提的坏账准备

B. 出租无形资产的摊销额

C. 支付中介机构的咨询费

D. 处置固定资产的净损失

【答案】 C

【解析】选项 A 利润表列入 “ 资产减值损失 ” 项目，选项 B 列入利润表 “ 营业成本 ” 项目，选项 C 列入利润表 “ 管理费用 ” 项目，选项 D 列入利润表 “ 营业外支出 ” 项目。

【例题 13· 单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。（ 2009 年 )

A. 筹建期间的开办费

B. 预计产品质量保证损失

C. 生产车间管理人员工资

D. 专设销售机构的固定资产修理费

【答案】 A

【解析】选项 B 预计产品质量保证损失计入销售费用，选项 C 生产车间管理人员的工资计入制造费用，选项 D 专设销售机构的固定资产修理费计入销售费用。

【例题 14· 多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有（ ） 。 (2008 年 )

A. 总部办公楼折旧

B. 生产设备改良支出

C. 经营租出专用设备的修理费

D. 专设销售机构房屋的修理费

【答案】 BCD

【解析】选项 B 应该计入在建工程，选项 C 应该计入其他业务成本，选项 D 应该计入到销售费用。

【例题 15· 多选题】下列各项费用，应通过 “ 管理费用 ” 科目核算的有（ ）。（ 2007 年 )

A. 诉讼费

B. 研究费用

C. 业务招待费

D. 日常经营活动聘请中介机构费

【答案】 ABCD

【解析】研究阶段的支出也通过 “ 管理费用 ” 科目核算。

【例题 16· 判断题】制造费用和管理费用都是本期发生的费用，因此，均应计入当期损益。（ ）

【答案】 ×

【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，销售的 ( 存货转入主营业务成本 ) 影响损益，没有销售的存货，不影响本期损益。

（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入 ) 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。

企业应通过 “ 财务费用 ” 科目，核算财务费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入本年利润的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。

企业发生的各项财务费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 应收账款 ” 等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记 “ 银行存款 ” 、 “ 应付账款 ” 等科目，贷记 “ 财务费用 ” 科目。期末，应将 “ 财务费用 ” 科目余额转入 “ 本年利润 ” 科目，借记 “ 本年利润 ” 科目，贷记 “ 财务费用 ” 科目。

【教材例 5-27 】某公司 2×12 年4 月30 日 用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000 元。该公司应编制如下会计分录：

借：财务费用 —— 利息支出 24 000

贷：银行存款 24 000

【教材例 5-28 】某公司 2×12 年9 月2 日 银行存款支付银行手续费400 元。该公司应编制如下会计分录：

借：财务费用 —— 手续费 400

贷：银行存款 400

【教材例 5-29 】 2×12 年8 月7 日 ，某公司在购买材料业务中，获得对方给予的现金折扣4 000 元。该公司应编制如下会计分录：

借：应付账款 4 000

贷：财务费用 4 000

【教材例 5-30 】某公司于 2×12 年1 月1 日 向银行借入生产经营用短期借款360 000 元，期限 6 个月，年利率 5% ，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司有关利息支出应编制如下会计分录：

每月末，预提当月应计利息：

360 000×5%÷12=1 500( 元 )

借：财务费用 —— 利息支出 1 500

贷：应付利息 1 500

【教材例 5-31 】 2×12 年12 月31 日 ，某公司将“ 财务费用 ” 科目余额 89 000 元结转到 “ 本年利润 ” 科目。该公司应编制如下会计分录：

借：本年利润 89 000

贷：财务费用 89 000

【例题 17· 单选题】下列各项中，不应计入财务费用的是（ ）。（ 2012 年）

A. 银行承兑汇票的手续费

B. 发行股票的手续费

C. 外币应收账款的汇兑损失

D. 销售商品的现金折扣

【答案】 B

【解析】发行股票时的手续费 , 如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积 —— 股本溢价；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例题 18· 多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ ）。（ 2011 年）

A. 销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

B. 销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

C. 购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

D. 购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

【答案】 BD

【解析】企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项 A 错误；销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项 B 正确；购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项 C 错误；购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接计入财务费用，选项 D 正确。

【例题 19· 多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。（ 2011 年）

A. 银行承兑汇票手续费

B. 购买交易性金融资产手续费

C. 外币应收账款汇兑损失

D. 商业汇票贴现发生的贴现息

【答案】 ACD

【解析】购买交易性金融资产的手续费计入投资收益的借方。

【例题 20· 多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ） 。 (2009 年 )

A. 企业发行股票支付的手续费

B. 企业支付的银行承兑汇票手续费

C. 企业购买商品时取得的现金折扣

D. 企业销售商品时发生的现金折扣

【答案】 BCD

【解析】选项 A ，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积 —— 股本溢价；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例题 21· 单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣 20 万元、现金折扣 15 万元、销售折让 25 万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ） 万元。 (2008 年 )

A.15 B.20 C.35 D.45

【答案】 A

【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。

【例题 22· 多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（ ） 。 (2008 年 )

A. 企业筹建期间的借款费用

B. 资本化的借款利息支出

C. 销售商品发生的商业折扣

D. 支付的银行承兑汇票手续费

【答案】 ABC

【解析】选项 A 应该计入到管理费用或在建工程，选项 B 应该计入在建工程等科目，选项 C 不做账务处理。

【例题 23· 多选题】下列各项中，应计入期间费用的有（ ）。（ 2011 年）

A. 销售商品发生的销售折让

B. 销售商品发生的售后服务费

C. 销售商品发生的商业折扣

D. 委托代销商品支付的手续费

【答案】 BD

【解析】选项 A ，销售商品发生的销售折让冲减当期收入，不计入期间费用；选项 B ，销售商品发生的售后服务费计入销售费用；选项 C ，销售商品发生的商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额入账，不影响期间费用；选项 D ，委托代销商品支付的手续费计入当期销售费用。

本章小结：

1. 掌握营业成本：主营业务成本和其他业务成本；

2. 掌握营业税金及附加的核算内容；

3. 掌握期间费用：销售费用、管理费用、财务费用分别的核算内容。