第三节 留存收益

一、留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

【例题 13 ·单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。（ 2011 年）

A. 资本溢价

B. 任意盈余公积

C. 未分配利润

D. 法定盈余公积

【答案】 A

【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益。

【例题 14 ·多选题】下列各项构成留存收益的有（ ）。（ 2007 年）

A. 资本溢价

B. 未分配利润

C. 任意盈余公积

D. 法定盈余公积

【答案】 BCD

【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。

二、留存收益的账务处理

（一）利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润 = 当年实现的净利润（或净亏损） + 年初未分配利润（或减年初未弥补亏损） + 其他转入

可供分配的利润，按下列顺序分配：

1. 提取法定盈余公积；

2. 提取任意盈余公积；

3. 向投资者分配利润。

【例题 15 ·多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（ ）。（ 2011 年）

A. 以盈余公积补亏

B. 以现金回购本公司股票

C. 宣告发放现金股利

D. 转销确实无法支付的应付账款

【答案】 CD

【解析】以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减，选项 A 错误；以现金回购本公司股票，所有者权益减少（库存股属于所有者权益），现金减少，选项 B 错误；宣告发放现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项 C 正确；转销确实无法支付的应付账款，负债减少，所有者权益增加（营业外收入最终会影响所有者权益），选项 D 正确。

【例题 16 ·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。（ 2010 年）

A. 资本公积转增资本

B. 盈余公积转增资本

C. 盈余公积弥补亏损

D. 税后利润弥补亏损

【答案】 ACD

【解析】选项 A 不涉及到留存收益；选项 B 导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项 C 是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项 D 不做专门账务处理，不影响留存收益。

【例题 17 ·单选题】某公司 2009 年初所有者权益总额为 1360 万元，当年实现净利润 450 万元，提取盈余公积 45 万元，向投资者分配现金股利 200 万元，本年内以资本公积转增资本 50 万元，投资者追加现金投资 30 万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。（ 2010 年）

A.1565 B.1595 C.1640 D.1795

【答案】 C

【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额 =1360+450-200+30=1640 （万元）。

【例题 18 ·单选题】某企业 2008 年 1 月 1 日所有者权益构成情况如下：实收资本 1500 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 200 万元。 2008 年度实现利润总额为 600 万元，企业所得税税率为 25% 。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业 2008 年 12 月 31 日可供分配利润为（ ）万元。（ 2009 年）

A.600 B.650 C.800 D.1100

【答案】 B

【解析】企业可供分配利润 = 当年实现的净利润 + 年初未分配利润（或 - 年初未弥补亏损） + 其他转入（即盈余公积补亏），该企业 2008 年 12 月 31 日可供分配利润 =200+600 ×（ 1-25% ） =650 （万元）。

未分配利润核算如下图所示：

【教材例 3-15 】 D 股份有限责任公司年初未分配利润为 0 ，本年实现净利润 2000000 元，本年提取法定盈余公积 200000 元，宣告发放现金股利 800000 元。假定不考虑其他因素， D 股份有限公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）结转实现净利润时：

借：本年利润 2000000

贷：利润分配——未分配利润 2000000

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

（ 2 ）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：

借：利润分配——提取法定盈余公积 200000

——应付现金股利 800000

贷：盈余公积 200000

应付股利 800000

（ 3 ）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

借：利润分配——未分配利润 1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 200000

——应付现金股利 800000

【例题 19 ·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）（ 2008 年）

【答案】√

【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配——未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。

【例题 20 ·单选题】某企业年初未分配利润为 100 万元，本年净利润为 1000 万元，按 10% 计提法定盈余公积，按 5% 计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为 80 万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元。（ 2007 年）

A.855 B.867 C.870 D.874

【答案】 C

【解析】年末未分配利润 =100+1000 ×（ 1-15% ） -80=870 （万元）。

【例题 21 ·判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（ ）

【答案】√

【解析】年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。

（二）盈余公积

盈余公积核算如下图所示：

【教材例 3-16 】 E 股份有限公司本年实现净利润为 5000000 元，年初未分配利润为 0 。经股东大会批准， E 股份有限公司按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素， E 股份有限公司应编制如下会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积 500000

贷：盈余公积——法定盈余公积 500000

【教材例 3-17 】经股东大会批准， F 股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为 600000 元。假定不考虑其他因素， F 股份有限公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积 600000

贷：利润分配——盈余公积补亏 600000

【教材例 3-18 】因扩大经营规模需要，经股东大会批准， G 股份有限公司将盈余公积 400 000 元转增资本。假定不考虑其他因素， G 股份有限公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积 400000

贷：股本 400000

【教材例 3-19 】 H 股份有限公司 2 × 12 年 12 月 31 日股本为 50000000 股（每股面值 1 元），可供投资者分配的利润为 5000000 元，盈余公积 20000000 元。 2 × 13 年 3 月 20 日，股东大会批准了 2 × 12 年度利润分配方案，按每股 0.2 元发放现金股利。 H 股份有限公司共需要分派 10000000 元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润 5000000 元、盈余公积 5000000 元。假定不考虑其他因素， H 股份有限公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）宣告发放现金股利时：

借：利润分配——应付现金股利 5000000

盈余公积 5000000

贷：应付股利 10000000

（ 2 ）支付股利时：

借：应付股利 10000000

贷：银行存款 10000000

【例题 22 ·单选题】某企业盈余公积年初余额为 50 万元，本年利润总额为 600 万元，所得税费用为 150 万元，按净利润的 10% 提取法定盈余公积，并将盈余公积 10 万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。（ 2009 年）

A.40 B.85 C.95 D.110

【答案】 B

【解析】盈余公积年末余额 =50+ （ 600-150 ）× 10%-10=85 （万元）。

【例题 23 ·单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（ ）。（ 2009 年）

A. 资本公积转增资本

B. 盈余公积补亏

C. 盈余公积转增资本

D. 以当年净利润弥补以前年度亏损

【答案】 C

【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。

【例题 24 ·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（ ）。（ 2008 年）

A. 盈余公积补亏

B. 计提法定盈余公积

C. 盈余公积转增资本

D. 计提任意盈余公积

【答案】 ABD

【解析】盈余公积转增资本会使留存收益减少。

【例题 25 ·单选题】某企业年初所有者权益 160 万元，本年度实现净利润 300 万元，以资本公积转增资本 50 万元，提取盈余公积 30 万元，向投资者分配现金股利 20 万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ ）万元。（ 2008 年）

A.360 B.410 C.440 D.460

【答案】 C

【解析】该企业年末所有者权益 =160+300-20=440 （万元）。

【例题 26 ·多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ）。（ 2007 年）

A. 宣告发放股票股利

B. 资本公积转增资本

C. 盈余公积转增资本

D. 接受投资者追加投资

【答案】 ABC

【解析】接受投资者追加投资，使所有者权益增加。

【例题 27 ·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为 200 万元，本年利润总额为 800 万元，本年所得税费用为 300 万元，按净利润的 10% 提取法定盈余公积，提取任意盈余公积 25 万元，向投资者分配利润 25 万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。

A.600 B.650 C.625 D.570

【答案】 A

【解析】年末未分配利润贷方余额 =200+ （ 800-300 ）×（ 1-10% ） -25-25=600 （万元）。

【例题 28 ·计算分析题】甲上市公司 2007 年至 2008 年发生与其股票有关的业务如下：

（ 1 ） 2007 年 1 月 4 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股 40000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

（ 2 ） 2007 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积 4000 万元转增股本。

（ 3 ） 2008 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票 100 万股，每股回购价格为 3 元。

（ 4 ） 2008 年 6 月 26 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票 100 万股注销。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（ 2008 年）

【答案】

（ 1 ）借：银行存款 200000 （ 40000 × 5 ）

贷：股本 40000

资本公积——股本溢价 160000

（ 2 ）借：资本公积 4000

贷：股本 4000

（ 3 ）借：库存股 300

贷：银行存款 300

（ 4 ）借：股本 100

资本公积 200

贷：库存股 300

本章小结：

1. 第一节 实收资本增加及减少的会计处理；

2. 第二节 资本公积的构成及会计处理；

3. 第三节 留存收益构成及会计处理。