第六节 长期借款

一、长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上 ( 不含 1 年 ) 的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。

二、长期借款的账务处理

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。

（一）长期借款取得与使用

借：银行存款

长期借款——利息调整（差额）

贷：长期借款——本金

【教材例 2-44 】甲企业为增值税一般纳税人，于 2 × 12 年 11 月 30 日从银行借入资金 3 000 000 元，借款期限为 3 年，借款年利率为 6.9% ，到期一次还本付息，不计复利，所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款 2 400 000 元，增值税税额 408 000 元，另支付保险等费用 32 000 元，设备已于当日投入使用。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）取得借款：

借：银行存款 3 000 000

贷：长期借款——本金 3 000 000

（ 2 ）支付设备款保险费：

借：固定资产 2 432 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 408 000

贷：银行存款 2 840 000

（二）长期借款利息的确认

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用 = 期初摊余成本×实际利率；每期确认的应付利息（或长期借款——应计利息） = 债券面值×票面利率

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等

贷：应付利息（分期付息）

长期借款——应计利息（到期时一次还本付息）

长期借款——利息调整

【教材例 2-45 】承【教材例 2-44 】，甲企业于 2 × 12 年 12 月 31 日计提长期借款利息。甲企业应编制如下会计分录：

借：财务费用 17 250

贷：长期借款——应计利息 17 250

2 × 12 年 12 月 31 日计提的长期借款利息 =3 000 000 × 6.9% ÷ 12=17 250 （元）

2 × 13 年 1 月至 2 × 15 年 10 月每月月末预提利息分录同上。

（三）长期借款归还

借：长期借款——本金

——应计利息

贷：银行存款

【教材例 2-46 】承【教材例 2-44 】和【教材例 2-45 】，甲企业于 2 × 15 年 11 月 30 日，偿还该笔银行借款本息。甲企业应编制如下会计分录：

借：财务费用 17 250

长期借款——本金 3 000 000

——应计利息 603 750

贷：银行存款 3 621 000
应计利息 =3 000 000 × 6.9% ÷ 12 × 35=603 750 （元）

【例题 33 ·单选题】企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（ ）。（ 2012 年）

A. 借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目

B. 借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

C. 借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目

D. 借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目

【答案】 C

【解析】对于予以资本化部分的利息应借记“在建工程”科目，同时由于该借款是一次到期还本付息，故贷方应记入“长期借款——应计利息”科目。

【例题 34 ·单选题】某公司 2008 年 7 月 1 日向银行借入资金 60 万元，期限 6 个月，年利率为 6% ，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业 2008 年 7 月 31 日应计提的利息为 ( ) 万元。（ 2009 年）

A.0.3 　 B.0.6 　 C.0.9 　 D.3.6

【答案】 A

【解析】该企业 2008 年 7 月 31 日应计提的利息＝ 60 × 6 ％× 1/12 ＝ 0.3 （万元）。

【例题 35 ·计算分析题】某企业 2008 年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

（ 1 ） 2008 年 1 月 1 日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款 800 万元，期限 3 年，合同年利率 6% （合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

（ 2 ） 2008 年 1 月 1 日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资 500 万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款 300 万元。

（ 3 ） 2008 年 12 月 31 日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为 20 年，预计净残值为 8 万元，采用年限平均法计算折旧。

假定未发生其他建造支出。

要求：

（ 1 ）编制取得长期借款的会计分录。

（ 2 ）编制 2008 年 12 月 31 日计提长期借款利息的会计分录。

（ 3 ）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

　 ②编制结转仓库成本的会计分录。

（ 4 ）①计算仓库 2009 年应计提的折旧额。

　 ②编制计提仓库 2009 年折旧额的会计分录。

（ 5 ）编制 2009 年 12 月 31 日计提长期借款利息的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（ 2009 年）

【答案】

（ 1 ）借：银行存款 800

　　 　 贷：长期借款 800

（ 2 ）借：在建工程 48

　　　 贷：应付利息 48 （ 800 × 6 ％）

（ 3 ）

①仓库完工交付使用时的入账价值 =500+300+48 ＝ 848 （万元）

②会计分录：

借：固定资产 848

　 贷：在建工程 848

（ 4 ）

①仓库 2009 年应计提的折旧额 = （ 848-8 ）÷ 20=42 （万元）

②会计分录：

借：管理费用 42

　 贷：累计折旧 42

（ 5 ）

借：财务费用 48

贷：应付利息 48

【例题 36 ·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有 ( ) 。（ 2007 年）

A. 筹建期间的借款利息计入管理费用

B. 筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C. 日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D. 符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

【答案】 ACD

【解析】筹建期间的借款利息不计入固定资产成本的借款费用计入管理费用，能资本化的借款费用计入在建工程，选项 A 正确，选项 B 错误。

第七节 应付债券及长期应付款

一、应付债券

（一）应付债券概述

应付债券是指企业为筹集 ( 长期 ) 资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

（二）应付债券的账务处理

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

1. 发行债券

借：银行存款

贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额）

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

【教材例 2-47 】 B 企业于 2 × 12 年 7 月 1 日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为 8% （不计复利）、发行面值总额为 30 000 000 元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。 B 企业应编制如下会计分录：

借：银行存款 30 000 000

贷：应付债券——面值 30 000 000

2. 债券利息的确认

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用 = 期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息” = 债券面值×票面利率

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

【教材例 2-48 】承【教材例 2-47 】， B 企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至 2 × 12 年 12 月 31 日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。 B 企业应编制如下会计分录：

借：在建工程 1 200 000

贷：应付债券——应计利息 1 200 000

本例中，至 2 × 12 年 12 月 31 日，企业债券发行在外的时间为 6 个月，该年应计的利息为： 30 000 000 × 8% ÷ 12 × 6=1 200 000 （元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息 1 200 000 元应记入“应付债券——应计利息”科目。

3. 债券还本付息

借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

贷：银行存款

【教材例 2-49 】承【教材例 2-47 】和【教材例 2-48 】， 2 × 15 年 7 月 1 日， B 企业偿还债券本金和利息。 B 企业应编制如下会计分录：

借：应付债券——面值 30 000 000

——应计利息 7 200 000

贷：银行存款 37 200 000

本例中， 2 × 12 年 7 月 1 日至 2 × 15 年 7 月 1 日， B 企业长期债券的应计利息 =30 000 000 × 8% × 3=7 200 000 （元）。

【例题 37 ·单选题】某企业于 2007 年 7 月 1 日按面值发行 5 年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额 8 000 万元，票面年利率为 4% ，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费， 2008 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为 ( ) 万元。 (2008 年 )

A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480

【答案】 D

【解析】 2008 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额 =8 000 ＋ 8 000 × 4 ％× 1.5 ＝ 8 480 （万元）。

二、长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

（一）应付融资租赁款

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。

在租赁期开始日，承租人会计分录为：

借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 + 初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

【例题 38 ·判断题】企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】首先选择租赁内含利率，不能取得租赁内含利率，则使用合同规定的利率。

【例题 39 ·单选题】甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 100 万元，最低租赁付款额的现值为 110 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 2 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为 ( ) 万元。

A.102 B.112 C.100 D.110

【答案】 A

【解析】融资租入固定资产的入账价值＝ 100+2 ＝ 102 （万元）。

（二）具有融资性质的延期付款购买资产

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

【例题 40 ·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】购买固定资产支付的价款超过正常信用条件具有延期支付的，应当按照该项固定资产的现值入账。

本章小结：

1. 短期借款：只核算本金，利息通过“应付利息”科目核算。

2. 应付及预收款项：

（ 1 ）应付账款入账金额的确定、无法归还应付账款的会计处理。

（ 2 ）应付票据分为带息与不带息票据，带息票据的利息通过“应付票据”核算。

（ 3 ）应付利息包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

（ 4 ）预收账款是与企业销货业务相关。

3. 应付职工薪酬：核算内容、确认及计量（比较重要）。

4. 应交税费：应交增值税、应交营业税、应交消费税核算内容以及其他税费应计入的科目。

5. 应付股利及其他应付款：应付股利必须经过股东大会或类似机构宣告分配，其他应付款核算范围。

6. 长期借款：长期借款利息应计入的科目。

7. 应付债券及长期应付款：应付债券掌握票面利率与实际利率相等的情况即可，长期应付款核算的两种情况。