二、应付职工薪酬的账务处理

（二）发放职工薪酬

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 ( 代垫的家属药费、个人所得税等 ) ，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【教材例 2-16 】承【教材例 2-11 】，甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额 693 000 元，其中企业代扣职工房租 32 000 元，代垫职工家属医药费 8 000 元，实发工资 653 000 元。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）向银行提取现金：

借：库存现金 653 000

贷：银行存款 653 000

（ 2 ）用现金发放工资：

借：应付职工薪酬——工资 653 000

贷：库存现金 653 000

注：如果通过银行发放工资，该企业的会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资 653 000

贷：银行存款 653 000

（ 3 ）代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资 40 000

贷：其他应收款——职工房租 32 000

——代垫医药费 8 000

【教材例 2-17 】 2 × 12 年 9 月，甲企业以现金支付张某生活困难补助 1 000 元。甲企业应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——职工福利 1 000

贷：库存现金 1 000

【教材例 2-18 】承【教材例 2-13 】， 2 × 12 年 10 月，丙企业支付 15 000 元补贴给食堂。丙企业应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——职工福利 15 000

贷：库存现金 15 000

【教材例 2-19 】甲企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费 36 000 元。甲企业应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——社会保险费 36 000

贷：银行存款 36 000

【教材例 2-20 】承【教材例 2-14 】，甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

借：主营业务成本 180 000

贷：库存商品——电暖器 180 000

甲公司应确认的主营业务收入 =200 × 1 000=200 000 （元）

甲公司应确认的增值税销项税额 =200 × 1 000 × 17%=34 000 （元）

甲公司应结转的销售成本 =200 × 900=180 000 （元）

【教材例 2-21 】承【教材例 2-15 】，乙公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000

贷：银行存款 40 000

【例题 12 ·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（　 ）。（ 2011 年）

A. 设备采购人员差旅费

B. 公司总部管理人员的工资

C. 生产职工的伙食补贴

D. 材料入库前挑选整理人员工资

【答案】 CD

【解析】选项 A 不属于职工薪酬；选项 B ，公司总部管理人员的工资计入管理费用；选项 C ，生产职工的伙食补贴计入生产成本；选项 D ，材料入库前挑选整理人员工资计入材料成本。

【例题 13 ·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为 12 万元（不含增值税），增值税适用税率为 17% ，实际成本为 10 万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。（ 2010 年）
A.10 　　 B.11.7 　　 C.12 　　 D.14.04

【答案】 D
【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬 =12+12 × 17%=14.04 （万元）。

【例题 14 ·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。 (2008 年 )
A. 借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B. 借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
C. 借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
D. 借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

【答案】 C
【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例题 15 ·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% 。 2007 年 3 月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
（ 1 ）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资 1.2 万元。
（ 2 ）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资 3 万元。
（ 3 ）为公司总部下属 25 位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧 0.08 万元。

（ 4 ）将 50 台自产的 V 型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为 1.2 万元，市场售价为 1.5 万元 ( 不含增值税 ) 。
（ 5 ）月末，分配职工工资 150 万元，其中直接生产产品人员工资 105 万元，车间管理人员工资 15 万元，企业行政管理人员工资 20 万元，专设销售机构人员工资 10 万元。
（ 6 ）以银行存款缴纳职工医疗保险费 5 万元。
（ 7 ）按规定计算代扣代交职工个人所得税 0.8 万元。

（ 8 ）以现金支付职工李某生活困难补助 0.1 万元。
（ 9 ）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费 0.8 万元。
要求：编制甲上市公司 2007 年 3 月上述交易或事项的会计分录。 ( “应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示 ) 。（ 2007 年）

【答案】
（ 1 ）借：管理费用 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
（ 2 ）借：长期待摊费用 3
贷：应付职工薪酬 3
（ 3 ）借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬 2
借：应付职工薪酬 2
贷：累计折旧 2

（ 4 ）借：管理费用 87.75
贷：应付职工薪酬 87.75
借：应付职工薪酬 87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 12.75
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
（ 5 ）借：生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷：应付职工薪酬 150

（ 6 ）借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
（ 7 ）借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8
（ 8 ）借：应付职工薪酬 0.1
贷：库存现金 0.1
（ 9 ）借：应付职工薪酬 0.8
贷：其他应收款 0.8

本节小结：

1. 掌握应付职工薪酬的范围

2. 掌握应付职工薪酬的会计处理

第四节 应交税费

一、应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税

（一）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。

（二）一般纳税企业的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1. 采购商品和接受应税劳务

借：材料采购

原材料

固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【教材例 2-22 】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% ，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。 2 × 12 年 8 月份发生经济交易或事项以及相关的会计处理如下：

（ 1 ） 5 日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款 120 000 元，增值税税额 20 400 元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输费用 5 000 元，运输费用的进项税额扣除率为 7% 。

借：材料采购 124 650

应交税费——应交增值税（进项税额） 20 750

贷：银行存款 145 400

（ 2 ） 15 日，购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计 180 000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额 30 600 元，款项尚未支付。

借：固定资产 180 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 30 600

贷：应付账款 210 600

（ 3 ） 20 日，购入免税农产品一批，价款 200 000 元，规定的扣除率为 13% ，货物尚未到达，货款已用银行款支付。

借：材料采购 174 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000

贷：银行存款 200 000

（ 4 ） 25 日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用 20 000 元，增值税税额 3 400 元，款项已用银行存款支付。

借：制造费用 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：银行存款 23 400

2. 进项税额转出

企业购进的货物发生 非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途 （如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税 ( 进项税额转出 ) ”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税 ( 进项税额转出 ) ”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

【教材例 2-23 】承【教材例 2-22 】甲企业 2 × 12 年 8 月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：

（ 1 ） 10 日，库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票注明的成本为 20 000 元，增值税税额 3 400 元。该企业的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400

贷：原材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400

（ 2 ） 18 日，企业所属的职工宿舍维修领用原材料 6 000 元，购入原材料时支付的增值税为 1 020 元。

借：应付职工薪酬——非货币性福利 7 020

贷：原材料 6 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 020

【例题 16 ·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% ， 2012 年 6 月建造厂房领用材料实际成本 20000 元，计税价格为 24000 元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。（ 2012 年）

A.20000 B.23400 C.24000 D.28000

【答案】 B

【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：

借：在建工程 23 400

贷：原材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400