第九节 无形资产及其他资产

一、无形资产

（一）无形资产概述

1. 无形资产的概念和特征

（ 1 ）无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（ 2 ）无形资产的特征

①不具有实物形态

②具有可辨认性

商誉不属于无形资产 。

③属于非货币性长期资产

【例题 137 ·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ）

【答案】×

【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。

2. 无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

（二）无形资产的账务处理

1. 无形资产核算应设置的会计科目

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

2. 无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

（ 1 ）外购的无形资产，其成本包括购买 价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

【例题 138 ·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。（ 2012 年）

A. 经营租入管理用设备的租赁费

B. 取得长期股权投资发生的相关税费

C. 购进原材料在运输途中发生的合理损耗

D. 按法定程序申请取得专利而发生的费用

【答案】 BCD

【解析】选项 A 计入管理费用；选项 B ，教材中只涉及企业合并以外方式取得的长期股权投资的会计处理，发生的相关费用计入长期股权投资成本；选项 C 计入材料成本；选项 D 计入无形资产成本。

【例题 139 ·单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2009 年 1 月 5 日以 2 700 万元购入一项专利权，另支付相关税费 120 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费 60 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素， 2009 年 12 月 31 日该专利权的账面价值为（ ）万元。（ 2010 年）

A.2 160 　 B.2 256 　 C.2 304 　 　 D.2 700

【答案】 B

【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。 2009 年 12 月 31 日该专利权的账面价值 =(2 700+120)- （ 2 700+120 ） /5=2 256 （万元）。

（ 2 ）自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

期 ( 月 ) 末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

研发支出会计处理如下图所示：

【教材例 1-111 】甲公司自行研究、开发一项技术，截至 2 × 11 年 12 月 31 日，发生研发支出合计 2 000 000 元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从 2 × 12 年 1 月 1 日开始进入开发阶段。 2 × 12 年发生开发支出 300 000 元，假定符合《企业会计准则第 6 号——无形资产》规定的开发支出资本化条件。 2 × 12 年 6 月 30 日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ） 2 × 11 年发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出 2 000 000

贷：银行存款等 2 000 000

（ 2 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用 2 000 000

贷：研发支出——费用化支出 2 000 000

（ 3 ） 2 × 12 年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出——资本化支出 300 000

贷：银行存款等 300 000

（ 4 ） 2 × 12 年 6 月 30 日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产 300 000

贷：研发支出——资本化支出 30 0000

【例题 140 ·单选题】 2011 年 3 月某企业开始自行研发一项非专利技术 , 至 2011 年 12 月 31 日研发成功并达到预定可使用状态 , 累计研究支出为 160 万元 , 累计开发支出为 500 万元（其中符合资本化条件的支出为 400 万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业 2011 年度利润总额减少（ ）万元。（ 2012 年）

A.100 B.160 C.260 D.660

【答案】 C

【解析】研究阶段支出 160 万元和开发阶段不符合资本化条件支出 100 万元应计入当期损益，所以减少 2011 年的利润总额 160+100=260 （万元）。

【例题 141 ·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ）（ 2010 年）

【答案】×

【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。

【例题 142 ·单选题】 2007 年 8 月 1 日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出 800 万元，其中，费用化的金额 650 万元，符合资本化条件的金额 150 万元。 8 月末，研发活动尚未完成。该企业 2007 年 8 月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。 (2008 年 )

A.0 B.150 C.650 D.800

【答案】 C

【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额 150 万元不影响利润总额。

【例题 143 ·判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。（ ）

【答案】×

【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。

3. 无形资产的摊销

（ 1 ）进行摊销处理的无形资产的范围

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（ 2 ）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 ( 即其达到预定用途 ) 当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题 144 ·单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（ ）。（ 2012 年）

A. 使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B. 出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C. 使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D. 无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法

【答案】 B

【解析】出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本”科目。

【例题 145 ·判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即达到预定使用用途）当月起开始摊销。

【例题 146 ·判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）

【答案】×

【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题 147 ·单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。

A. 使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

B. 使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按 10 年摊销

C. 企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

D. 无形资产的摊销方法只有直线法

【答案】 C

【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题 148 ·单选题】甲公司 2009 年年初开始进行新产品研究开发， 2009 年度投入研究费用 300 万元， 2010 年度投入开发费用 600 万元（假定均符合资本化条件），至 2011 年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等 90 万元。该项专利权法律保护年限为 10 年，预计使用年限 12 年。则甲公司对该项专利权 2011 年度应摊销的金额为（ ）万元。

A.55 B.69 C. 80 D. 96

【答案】 B

【解析】该项专利权的入账价值 =600+90=690( 万元 ) ，应按照 10 年期限摊销， 2011 年度应摊销的金额 =690 ÷ 10=69 （万元）。