初级会计职称考试《初级会计实务》 第一章 资 产

　　知识点四、存货

　　本节掌握存货成本的确定，发出存货的计价方法，存货清查的处理；对于存货后续计量了解即可。

　　一、存货概述

　　（一）存货的内容

　　存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　强调：1.日常的； 2.准备出售的； 3.生产过程中耗用的。

　　注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属于存货。

　　存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。

　　（二）存货成本的确定

　　存货的初始计量根据存货来源的不同，分别处理如下：

　　1.外购存货的采购成本

　　采购成本包括买价和相关税费（运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用）。

　　（1）增值税

　　小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。

　　一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

　　（2）采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按7%予以抵扣。

　　（3）支付的运输费、装卸费及其他归属于采购成本的相关费用，无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。

　　2.自行加工存货成本

　　主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。

　　（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。

　　（2）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。

　　3.委托加工的存货

　　包括：委托加工材料、加工费、运输费、相关税金等。

　　（三）发出存货的计价方法

　　发出存货计的计价方法：实际成本计价和计划成本计价。

　　1.实际成本计价

　　个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等

　　注意：我国已不允许用后进先出法进行后续计量

　　二、原材料

　　原材料：是企业在生产过程中要经过加工改变其形态或性质以后，构成产品主要实体的这种原料，主要材料或外购半成品虽不构成产品实体，但是有助于形成产品的辅助材料。具体包括：原料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。

　　（一）采用实际成本核算的账务处理

　　1.科目设置

　　“原材料”、“在途物资”等相关的账户。

　　材料采购是计划成本下的科目。

　　2.会计处理

　　（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（单到货到）

　　企业材料已验收入库，因此应根据实际成本通过“原材料”科目核算。

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款\应付票据\应付账款\预付账款等

　　（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）

　　原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算，借记“在途物资、应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款、应付账款、应付票据”等。待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

　　借：在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款等

　　借：原材料

　　贷：在途物资

　　（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）

　　平时不入账，月末估价入账：借记“原材料”科目，贷记“应付账款”。下月月初红字冲销。收到发票账单进行正常处理。

　　注意：增值税不估价入账。

　　（二）采用计划成本核算的账务处理

　　1.科目设置

　　如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料成本差异”、“物资（材料）采购”、“原材料”等账户。

　　三、包装物

　　（一）包装物的内容

　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。

　　构成产品组成部分的包装物

　　随同产品出售，单独计价的包装物

　　随同产品出售，不单独计价的包装物

　　出租或出借的包装物

　　（二）包装物的账务处理

　　1.科目设置

　　“周转材料——包装物”

　　2.账务处理

　　（1）随同商品出售，不单独计价

　　借：销售费用

　　贷：周转材料——包装物

　　（2）随同商品出售，单独计价

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　（3）出租的包装物

　　出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。

　　（4）出借的包装物

　　出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。

　　四、低值易耗品

　　（一）低值易耗品的内容

　　低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。

　　（二）低值易耗品的账务处理

　　科目设置：周转材料——低值易耗品

　　低值易耗品的摊销方法：一次摊销、分次摊销。

　　五、委托加工物资

　　（一）委托加工物资的内容

　　1.委托加工物资的成本构成（重点）

　　实际耗用物资的成本

　　支付的加工费用

　　应负担的运费等

　　委托加工物资成本中包括税的部分，可能包括消费税，也可能包括增值税：

　　支付增值税的：如果双方都是一般纳税企业，则增值税计入进项税额，进行抵扣；如果委托方是小规模纳税企业，开来的增值税专用发票，此时的增值税应该记入委托加工物资成本。

　　支付消费税的：消费税是否记入委托加工物资成本，要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”，而是记入委托加工物资成本；收回以后继续加工，支付的消费税应该记入“应交税费——应交消费税” 账户的借方。

　　（二）委托加工物资的账务处理

　　六、库存商品

　　（一）库存商品概述

　　库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

　　注意：存放在门市部以备出售的商品、寄存的商品、发出的展览的商品、接受来料加工的代制品、代修品等都属于库存商品；已出售但尚未发出的商品不属于企业的库存商品。

　　（二）库存商品的账务处理

　　商品流通企业可以采用毛利率法和售价金额法进行日常核算。

　　七、存货清查

　　采用实地盘点法进行存货清查。

　　企业发生存货盘亏及毁损，借记待处理财产损溢，贷记库存商品，原材料等。在按管理权限报经批准后，对于应由保险公司和过失人的赔款，应记入“其他应收款”科目；属于一般经营损失或无法查明原因的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失（意外灾害损失）的部分，记入“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”。

　　八、存货减值

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备。