重大经营决策审计是经济责任审计的主要内容之一，是监督评价企业内部控制管理、企业负责人权力使用情况和任期经济责任履行情况的重要依据。本文就如何完善企业重大经营决策的审计工作做些探讨。

　　哪些内容应纳入重大经营决策审计

　　企业重大经营决策审计，是通过合理的方法审计检查决策过程是否合法、合规，以及所产生的结果是否达到预期或规定的目标。其目的是审计评价企业领导人管理决策、管理行为的适当性，落实科学发展观上的科学决策能力，以及诚信意识和社会责任意识。

　　企业重大经营决策通常指企业对外重大投资、企业重大建设项目投资、企业并购业务和涉及产权或股权变动的资产处置事项、大额采购（含工程招标）业务、大额资金运作（包括证券投资、期货投资、对外提供经济担保和资金拆借等）。但是，不能仅局限于此，或不加分析地均作为重要审计内容。

　　企业经营决策贯穿于企业经营活动的全过程，不同性质企业或企业不同发展阶段，其决策相对企业有着不同的重要性，是否作为经营决策审计的对象，需要审计人员根据企业性质、企业发展阶段和企业外部环境、企业内部条件判断分析。

　　判定是否作为经营决策审计对象的因素是：（1）相关性，要紧紧围绕企业领导人员应负有经济责任的经营决策进行审计，需要分清是直接责任还是间接责任，是集体责任还是个人责任；（2）资金或资源的占有、运作规模，占有或运作的资金、资源大，则预示着决策风险大，显得就越加重要；（3）与企业经济增长的关联度，企业经营决策的目的是增强企业生存能力，促进企业有效增长，要充分关注与企业生存发展攸关的经营决策；（4）存在的风险因素，要分析决策程序、决策事项的风险的性质与风险发生的概率。

　　当前经营决策审计存在的问题

　　1、理解重大经营决策概念的不到位，分析资料不全面

　　由于认识上的不到位，对有关企业经营决策的审计，只是按照经济责任审计实施细则所列举的事项进行审计，而没有根据企业外部环境和企业实际分析各项经营决策的重要性来审计。

　　审计分析资料通常是财务部门的会计资料，计划部门的投资生产计划、统计报表，以及经营管理或法律事务部门签订的合同。审计人员对这些资料的分析，收集到经营决策信息多的是固定资产投资、对外投资。而忽视了对其他资料的审查核实，诸如能够反映企业整体活动情况、企业与外部环境联系情况的企业总经理级的会议记录和纪要，以及收发文登记簿、来访来信登记簿等方面反映出的信息。

　　在审计对象选择上，忽视了对战略规划、市场开发、组织机构整合调整、产品开发、价格策略等重大经营决策事项的审计。

　　2、监督评价决策结果的多，关注决策过程的少

　　经营决策审计中，审计人员通常的审计方法是通过财务会计账表查找闲置未用，或提前报废固定资产投资、建设中止项目，以及没有投资收益的对外投资。审计结论只是记录并在报告中反映无效决策项目投资额、损失额。然而，花费在审计评价决策过程的时间很少，甚至不去揭示决策过程的不当行为。不利于监督约束企业负责人按照规定的程序决策、在权限范围内合理运用决策权力、依据科学合理的决策方法有效决策。

　　3、把握企业定位不准确，关注分析要素不完整

　　审计重大的企业经营决策要考虑是否符合国家法律法规、国家和行业的发展战略与规划，需要分析对企业外部环境因素。但是，在通常的经营决策审计中分析外部因素少。

　　4、评价经营决策效益存在方法上的缺陷，技术上的难度

　　评价经营决策的重要标准之一是评价其运行结果，对企业生产运行、内部管理、获利能力、运营能力的影响。由于难以确认审计评价的标准，以及有些决策效益难以计量确认，从而对经营决策效益情况的审计评价处于简单化。

　　评价有定量资金支出决策的多，评价无定量资金支出决策的少，有的根本不选作评价对象。对造成投资损失或投资收益非常好的决策项目进行评价，而对次优化或低效运行的决策项目不去揭示其存在的问题。

　　进一步完善的思路

　　1、增强审计对象选定的正确性

　　企业负责人及领导班子成员是企业决策的核心，总经理办公室是记录反映公司领导行为轨迹的机构，通过查阅总经理办公室相关记录、纪要可以掌握被审计单位在审计期间记录的各项决策信息，以及决策实施中反馈的有关信息，并能根据决策的风险因素、重要因素选择实施审计的对象。相关记录资料包括公司党政联席会记录与会议纪要、总经理办公会记录与会议纪要、收发文及来信来函登记簿、情况反映、公司及公司相关部门总结材料和专业会议记录资料。

　　2、增强对决策人权力使用情况的审计监督

　　企业负责人及领导班子成员个人关联信息是审计监督其权力是否合理使用的重要内容，关系到决策行为是否合理、有效，关系到企业资产的安全和保值、增值，关系到企业领导干部的廉洁自律。审计监督企业决策与其个人关联关系的适当性，要从决策项目的目的、决策内容、决策实施的结果三方面进行分析，分析关联关系的影响程度、风险因素和交易政策的合理性。

　　3、增强审计评价因素的完整性和评价结论的正确性

　　企业重大经营决策涉及到的外部环境因素包括国家的政策方针、法律法规和国内国际行业发展规划与策略，投资人或控股公司对企业规划和要求，需要适应市场需求变化和技术发展的要求。对企业决策是否适应外部环境因素的分析评价是一个综合分析与判断的过程，需要审计人员既要有高的审计理论，又要有高的政策水平。

　　由此，对企业重大经营决策的审计，审计人员需要做到对国家相关政策、法律法规的学习，对企业发展规划战略的了解，需要对市场竞争状况、产业技术发展做充分的调查与了解。

　　4、增强对企业决策程序、决策规范的审计监督

　　完善的企业决策程序需要经历立项、可行性研究、申报审批、实施、评价等阶段，各阶段有规范的程序要求和明确的职责、权力划分。审计人员需要审查核实决策是否经历了规定的申报审批程序，决策项目设立的目标是否合理，运用的决策技术和方法是否科学合理，决策依据的基础条件、运行参数是否充分有效。

　　5、增强对企业重大经营决策的效益性审计的合理性

　　评价决策项目的有效性，需要进行实际运行结果与可行性研究报告中设立的目标相比较，收益与成本的比较，同行业成本收益水平的比较，资金获利水平的比较，收益水平与机会成本的比较。

　　对没有单独核算现金流流动情况的决策事项，既要定性分析评价新决策项目实施对企业管理体制、经营机制的影响，又要定量地分析评价企业整体获利能力、生存发展能力、运行效益的影响与变化，需要审计人员有单项分析与综合评价的能力。


（《中国经济周刊》　　 2008-6-30）

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