2010年5月4日，中注协发布2009年报审计情况快报（第十五期），全文如下：

　　4月24日-4月30日，沪深两市共有270家上市公司披露了2009年年度报告（详见附表1）。其中，沪市157家，深市主板82家，深市中小企业板30家，深市创业板1家。从审计意见类型看，215家上市公司被出具了无保留意见的审计报告, 34家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，10家上市公司被出具了保留意见的审计报告，11家上市公司被出具了无法表示意见的审计报告。

　　一、带强调事项段无保留意见审计报告的出具原因

　　在被出具带强调事项段无保留意见审计报告的34家上市公司中，28家主要是因为持续经营能力存在重大不确定性，2家主要是因为重大资产重组的结果及影响难以确定，1家主要是因为对外提供贷款担保引发诉讼，1家主要是因为合作投资项目的开发进度存在不确定性，1家主要是因为存在需要证监会批准的重大事项，1家主要是因为涉嫌违反证券法受到证监会的立案调查：

　　1．ST金花。截至2009年12月31日，ST金花借款已全部逾期（其中短期借款逾期34,042.65万元），大部分房屋建筑物等已抵押给银行。另外,公司的对外担保金额为11,698.14万元，存在短期还款压力和可能发生担保损失的风险，ST金花的持续经营能力存在重大不确定性。

　　2．鑫新股份。2009年度，鑫新股份归属于母公司所有者的净亏损为8,647.56万元。截至2009年12月31日，公司未弥补亏损16,658.38万元，流动负债高于流动资产22,859.06万元。公司持续经营能力存在重大不确定性。

　　3．*ST远东。截至2009年12月31日，*ST远东主营业务连续亏损，与原主业相关的资产已转让，主营业务拟进行转换。2009年7月召开的临时股东大会审议通过了关于公司非公开发行股份购买资产方案的相关议案并上报证监会审核，但此次重大资产重组方案最终能否成功实施尚难预料，*ST远东的持续经营能力存在重大不确定性。

　　4．旭飞投资。截至2009年12月31日，第一大股东正在筹划对旭飞投资实施重大资产重组，重组结果可能对公司未来经营产生重大影响。此外，旭飞投资能否变更海发大厦一、二期土地使用性质尚不确定，进而使得海发大厦能否被剥离置换存在不确定性和障碍，对上述重大资产重组产生影响。

　　5．东方热电。根据国家发改委的有关批复，东方热电所属有关分厂和公司的发电机组及附属设施将分批关停。2009年10月，热电四厂已全面停产。此外，因资金紧张，截至2009年12月31日，东方热电短期借款本金4.989亿元和长期借款本金1.55亿元逾期未还。东方热电的持续经营能力存在重大不确定性。

　　6．S*ST光明。截至2009年12月31日，S*ST光明累计亏损51,761万元，负债总额超过资产总额25,085万元，流动负债超过流动资产38,241万元。2009年11月，黑龙江省伊春市中级人民法院裁定光明家具重整。S*ST光明的持续经营能力存在不确定性。另外，S*ST光明的实际控制人冯永明因涉嫌犯罪于2008年被依法逮捕。截止审计报告日，尚未获知其处理结果。

　　7．ST太光。截至2009年12月31日，ST太光累计亏损28,060.85万元，所有者权益为－13,352.20万元，流动负债超过资产总额8,952.20万元。ST太光的持续经营能力存在重大不确定性。

　　8．*ST丹化。资产负债表日，*ST丹化处在重整计划执行阶段。截至审计报告日，重组工作尚未完成，公司的持续经营能力存在重大不确定性。

　　9．ST泰复。ST泰复已连续多年不能正常经营，也未进行实质性重组改善经营状况，其持续经营能力存在重大不确定性；

　　10．ST玉源。股东拟对ST玉源进行重组，但尚需得到银监会和证监会的审核批准，结果如何尚不得知。此外，尽管大股东帮助ST玉源解决了部分债务问题，但公司自身主业不突出，大部分下属企业仍处于亏损状态。

　　11．深国商。截至2009年12月31日，深国商资产总额为145,166.72万元，资产负债率为90.69%，且流动负债数额较大。经营活动产生的现金流量净额连续3年均为负数，偿付能力不足。深国商的持续经营能力存在不确定性。

　　12．S*ST恒立。2009年度，S*ST恒立主营业务持续亏损，扣除非经常性损益后归属于股东的净利润为－1,900.23万元。截至2009年12月31日，S*ST恒立归属于母公司所有者权益为－11,753.32万元，累计未分配利润－32,391.42万元。此外，S*ST恒立非公开发行股票购买资产的申请未获证监会同意，新的资产重组方案一直没有确定。公司拟采取改善措施，但可能导致对持续经营能力产生重大疑惑的事项或情况仍然存在重大不确定性。

　　13．*ST金果。2009年，*ST金果亏损49,379.68万元，已累计亏损88,980.52万元。拟采取的重大资产重组计划尚需证监会的核准，公司持续经营能力存在重大不确定性。

　14．*ST商务。截至2009年12月31日，*ST商务的合并净资产为－102,979.06万元，已严重资不抵债，存在多项巨额逾期借款、对外担保。此外，*ST商务存在多项处于执行以及强制执行阶段的诉讼事项，部分资产和资金账户被查封或冻结，生产经营规模萎缩，持续经营能力存在不确定性。

　　15．*ST雷伊B 。2009年度，*ST雷伊B归属于母公司所有者的净利润为372.67万元，扣除非经常性损益后为－4863.16万元，主营业务已连续三年亏损。另外，2010年公司主营由服装转为房地产与服装并行，房地产能否盈利具有不确定性。*ST雷伊B的持续经营能力存在重大不确定性。

　　16．*ST张铜。2007～2009年度，*ST张铜连续巨亏，截至2009年12月31日，*ST张铜股东权益－230,596,070.06元，已资不抵债。逾期银行借款金额重大，偿债压力巨大。自2008年8月以来*ST张铜基本处于停产状态，持续经营能力存在重大不确定性。此外，*ST张铜的有关资产重组方案尚需得到证监会的核准，具有不确定性。因涉嫌违反证券法律法规，*ST张铜于2008年被江苏证监局立案调查。截至财务报告批准报出日，公司尚未收到正式调查处理结果。

　　17．SST秋林。因涉及法律诉讼，SST秋林的持续经营能力存在重大不确定性。

　　18．ST松辽。2009年，ST松辽亏损严重，累计亏损达53,414万元； 2009年10月以来，ST松辽已全面停产；截至审计报告日，ST松辽仍处于停产状态。ST松辽拟采取改善措施，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况仍然存在重大不确定性，可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务。

　　19．方大炭素。因向有关公司的借款提供担保，方大炭素与银行发生贷款担保合同纠纷诉讼，控股股东已提请法院判决上述担保合同无效。方大炭素根据对两起诉讼事项的判断，在其2009年度财务报表内预计了由此可能造成的损失。由于法院尚未最终判决，上述事项在未来存在一定的不确定性。

　　20．S*ST生化。截至2009年12月31日，S*ST生化累计亏损金额巨大、大额债务逾期未偿还、因对外担保事项被法院判决承担连带保证责任，导致资金压力增大；子公司停产或出现巨额累计亏损、大额银行借款逾期未偿还。针对上述事项，S*ST生化拟采取改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

　　21．ST宜纸。2009年度，ST宜纸亏损6,384.30万元，截至2009年12月31日，ST宜纸的资产负债率为99.43%，短期借款中有7,596.70万元已经逾期。ST宜纸拟采取改善措施，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

　　22．*ST得亨。截至2009年12月31日，*ST得亨累计未弥补亏损540,946,630.62元，逾期银行借款本金406,527,924.50元，应付银行利息226,644,451.05元，流动负债超过流动资产347,545,039.01元，股东权益－172,378,144.45元。因资不抵债且不能清偿到期债务，*ST得亨被债权人申请重整，并被法院裁定受理，进入重整程序。由于公司重整尚在进行中，重整方案尚未确定，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务，因此公司的持续经营能力存在不确定性。

　　23．太极实业。太极实业与（株）海力士共同投资设立合资公司海太半导体（无锡）有限公司，并收购（株）海力士及海力士(无锡)有限公司的与半导体有关的探针测试和封装设备，但尚未得到证监会的批准，最终能否获批存在不确定性。

　　24．ST方源。目前，ST方源逾期债务不能归还，未弥补亏损金额大，生产经营处于停止状态。虽然拟采取改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。因涉嫌违规，ST方源于2006年8月、2009年7月和2010年2月被证监督会立案调查，截至审计报告日，尚未获知调查处理结果。

　　25．ST联华。截至2009年12月31日，ST联华未分配利润累计已达-34,068万元，归属于母公司所有者权益合计为－7,012万元，虽然公司第一大股东已书面承诺提供财务支持，但由于公司主要资产已被抵押、拍卖，相关子公司破产或营业执照过期且尚未获取新的营业执照，短期借款已逾期且未获得银行展期，其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。此外，根据2006年6月公司与有关方面签订的资产置换协议，资产置换所涉及的置入置出资产均应在2006年12月底前办妥相关的移交及转让手续。截至审计报告日，公司尚未根据资产置换协议规定完成置入房产的产权过户手续。

　　26．金杯汽车。扣除非经常性损益后，金杯汽车2008年亏损56,257万元，2009年亏损40,236万元。截至2009年12月31日，金杯汽车每股净资产为0.03元，资产负债率达到97％，尚无偿还计划的逾期借款本息达3,716万元。虽然金杯汽车拟采取改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

　　27．*ST北生。截至2009年12月31日，*ST北生累计亏损严重，主要财务指标显示公司财务状况严重恶化，持续经营能力不足。法院已裁定*ST北生完成了破产重整计划，*ST北生已无经营性资产，成为无业公司。由于北生药业已被暂停上市，若不通过重大资产重组注入优良资产以恢复持续经营能力，将面临终止上市的风险。根据*ST北生与有关方面签订的《发行股份购买资产协议》，拟由浙江郡原地产股份有限公司作为重组方实施资产重组的方案，但上述协议尚需报有关主管部门批准后才能实施。北生药业的持续经营能力存在重大不确定性。

　　28．*ST中农。截至2009年12月31日，ST中农控股子公司华垦国际贸易有限公司累计未弥补亏损16,660.28万元，净资产为－7,383.68万元，已严重资不抵债。此外，华垦国际贸易有限公司还存在巨额逾期银行贷款及应付利息尚未偿还，也未获得借款的展期协议。对此，*ST中农拟采取改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，华垦国际贸易有限公司可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

　　29．ST昌鱼。截至审计报告日，ST昌鱼控股子公司北京中地房地产开发有限公司与北京中天宏业房地产咨询有限责任公司的重大经济纠纷结果尚不明确。公司重大资产重组因相关手续未能及时办理完毕而暂停。公司的持续经营能力存在重大不确定性。

　　30．明天科技。根据安全生产监督管理相关文件的要求，明天科技的生产场地已十分靠近居民区，存在安全隐患，因此被责令停产、搬迁整改。加上金融危机的影响，明天科技拟将全部化工类资产进行搬迁处置，并对全部现有职工进行必要安置。针对上述事项，明天科技计提了4.09亿元的固定资产减值损失和3.83亿元的辞退福利，两项合计影响2009年度净利润－7.92亿元。但相关职工安置方案尚需履行必要的审批程序。目前公司尚未明确下一步的发展方向，其持续经营能力存在一定的不确定性。

　　31．ST大路B。截至2009年12月31日，ST大路B尚未恢复生产经营，持续经营能力存在不确定性。2009年7月，控股股东将承德县荣益达房地产开发有限公司100%的股权以1元转让给公司，但未完成股权变更手续。2009年4月，法院裁定承德兴业造纸有限公司为ST大路B原股东王淑贤冒用（香港）展禧国际集团有限公司名义注册成立的虚假外商投资企业。因未报送2007年度企业年检材料，ST大路B的联营企业承德大华纸业有限公司于2009年4月被工商管理部门吊销营业执照。ST大路B购买土地619.81亩，其中尚未办理土地使用证的土地是否可取得存在不确定性。ST大路B2009年度的应纳所得税额及资产处置损失税前列支事项已报主管税务机关审批，但截至审计报告日未收到相关批复。2009年，法院裁定ST大路B1家控股子公司参股公司承和2家全资子公司破产，确认了公司重整计划中的债务清偿部分已执行完毕。承德兴业造纸有限公司与债权人于2009年5月达成和解协议并终止了和解程序。2004年7月，ST大路B定向增资发行B股150,000,000股，其中涉及的以人民币认购B股事项未经国家外汇管理部门批准，该部分股份未得到中国注册会计师验证，公司也未完成工商变更手续。根据2006年股东大会决议，ST大路B向全体股东分派红股，公司注册资本由此发生变更。该部分股份未得到中国注册会计师验证，公司尚未完成工商变更手续。

　　32．世纪星源。肇庆项目投资的账面价值为497,219,533.77 港元，占世纪星源资产的比例较大。2008 年，世纪星源与广金国际控股公司合作开发该项目，由于历史原因，开发进度仍存在不确定性。

　　33．*ST创智。2004年至2006年，*ST创智连续三年巨亏，公司股票在2007年被暂停上市。因*ST创智不能偿还到期债务，债权人于2009年4月向深圳市中级人民法院提出破产重整申请，法院已向申请人发出了限期补充材料通知书，目前尚未正式受理。公司拟采取改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。此外，原大股东湖南创智集团有限公司欠*ST创智14,068.23万元，四川大地实业集团有限公司为该项欠款承担连带保证责任，上述欠款将在*ST创智重组过程中加以解决。因重组工作尚在进行中，上述项项能否收回存在重大不确定性。另外，*ST创智、四川大地实业集团有限公司和中国信达资产管理公司深圳办事处达成债务重组合同，合同约定，如创智科技公司和四川大地实业集团有限公司未能在2011年4月30日前履行合同约定的义务，中国信达资产管理公司深圳办事处有权解除债务重组合同。由于重组工作尚在进行中，上述债务重组合同的最终执行存在重大不确定性。

　34．安妮股份。由于涉嫌违反证券法，安妮股份于2010年2月收到证监会厦门监管局送达的《调查通知书》。截至审计报告日，公司尚未收到正式的调查结论。

　　二、保留意见审计报告的出具原因

　　10家上市公司被出具保留意见审计报告的主要原因在于，注册会计师无法实施函证等必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，判断下列事项对财务报表或公司经营产生的重大影响：

　　1．*ST国药。截至2009年12月31日，*ST国药的应收账款及其他应收款账面余额为404,689,932.94元，计提坏账准备404,433,923.44元，账面价值256,009.50元；应付账款及其他应付款5,424,379.91元，占负债总额2.30%。注册会计师无法实施函证等必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据证明上述债权债务的真实性、债权的可收回程度及计提坏账准备的合理性。此外，*ST国药累计亏损数额巨大，所有者权益为负数，流动资金短缺，生产经营业务处于停滞状态，其重大资产重组方案的实施尚需取得相关监管部门的批准，持续经营能力存在重大不确定性。

　　2．荣华实业。自2009年7月以来，荣华实业的淀粉及谷氨酸生产线一直停产，截至审计报告日尚未恢复，与其相关的账面价值达83,185.35万元的固定资产闲置。荣华实业计划对该生产线进行易地搬迁，考虑到预计获得的搬迁补偿费可满足搬迁重建的资金需求，因此未对与生产线相关的固定资产计提减值准备。由于生产线易地搬迁方案能否获得政府部门的批复以及预计将获得的政府部门的搬迁补偿均存在很大的不确定性，注册会计师无法实施满意的审计程序以获取充分、适当的审计证据，对荣华实业以账面价值列示停产资产的适当性进行合理判断。此外，注册会计师还提请财务报表使用者关注，荣华实业的淀粉及谷氨酸生产线自建成以来一直未达到设计生产能力，淀粉及谷氨酸业务在2007年、2008年和2009年扣除资产减值损失影响后的营业利润呈现较大亏损；荣华实业2008年和2009年的经营活动现金净流量均为负数，除第一大股东的财务资助外，荣华实业尚未形成其他合理的融资渠道。荣华实业淀粉及谷氨酸业务的持续经营能力存在重大不确定性。

　　3．科达股份。科达股份通过无关联关系的第三方与母公司进行大额资金往来，2009年受到相关监管部门的调查，母公司于2009年度支付给科达股份资金占用利息3,960.81万元，科达股份将其确认为当期收益。截至审计报告日，科达股份尚未收到调查结果，注册会计师无法确定该事项对财务报表的影响。

　　4．ST宝龙。截至2009年12月31日，ST宝龙未分配利润－35,129.10万元，归属于母公司的所有者权益－5,185.07万元，资产负债率高达162.93%，且大部分经营性资产已被法院查封。对此，ST宝龙拟采取寻求有实力的合作伙伴、开发新的利润增长点等多项措施，但由于措施尚未实施，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以确认其是否能够有效改善公司经营，ST宝龙的持续经营能力存在重大不确定性。

　　5．天目药业。天目药业的深圳子公司于2007年向一家制衣厂购入厂房，已累计支付购房款878.30万元。但该子公司一直未取得资产权属证明，亦未直接使用该项资产。双方于2009年4月签订《补充协议》，解除原购房协议，制衣厂承诺在90日内分期归还预付的购房款。但截至审计报告日，子公司未收到上述购房款。注册会计师未能获取充分有效的审计证据，以认定上述交易的合理性以及款项的可收回性。此外，注册会计师还提请财务报表使用者关注，天目药业未能对2009年度发生的部分销售业务费用提供充分有效的依据，注册会计师无法实施其他更为有效的审计程序获取充分、适当的审计证据，以判断上述费用的发生及列报的准确性。截至2009年12月31日，大股东及其他关联方已归占用天目药业的资金及利息5,627.99万元。天目药业因涉嫌证券违规于2009年4月被证监会立案调查。截至审计报告日，此案尚未审结，对天目药业财务报表的影响存在不确定性。

　　6．*ST三联。2009年，*ST三联与三联集团及所属企业进行了对账，并与其签署了《债权、债务清理确认协议》，但由于协议没有确定的互抵金额，且三联集团及所属企业并未确定对账结果和差异情况，协议能否得到有效执行存在极大的不确定性。根据三联集团及所属企业目前存在的无法偿还到期债务的财务状况，*ST三联对应收三联集团及其所属单位的相关债权全额计提了坏账准备，并按2008年末的债权金额追溯调整了2008年度财务报告的坏账准备金额。截至审计报告日，注册会计师向三联集团及其所属单位发出的往来询证函均未收到回复。由于无法实施必要的审计程序，注册会计师无法对*ST三联与三联集团及其所属单位的债权、债务往来款项余额的真实性和准确性以及可回收性获取充分、适当的审计证据。此外，注册会计师还提请财务报表使用者关注，三联家电特许连锁体系的权属及相关收益、重组郑百文时投入的房产存在的问题等事项均未得到落实和妥善处理。因三联集团商标侵权给*ST三联的正常经营带来重大不利影响，*ST三联已于2009年5月向法院提起诉讼。截至审计报告日，*ST三联尚未收到法院判决。另外，*ST三联的中小股东亦就三联集团商标侵权事项委托律师事务所向法院提起诉讼，截至审计报告日，该案件尚未开庭。

　　7．莲花味精。因涉嫌违规，公司于2010年4月被证监会立案调查。截至审计报告签发日，尚未取得调查结论。同时，注册会计师无法实施其他替代审计程序，以判断证监会立案调查的结果对公司2009年度财务报表可能产生的重大影响。

　　8．四维控股。2009年7月和12月，四维控股分别收到证监会重庆监管局的通知，要求对通知涉及的有关事项进行整改。按照通知的要求，四维控股拟将承担的1,900万元违约损失冲减债权事项、追加支付股权转让价款2,050万元事项，提交股东大会审议。同时，四维控股支付1.702亿元购买土地资产事项构成重大资产重组，需向证监会报送申请文件申请核准，且四维控股拟将以上述土地资产和现金4,500万元对深圳市旭莱科技开发有限公司增资事项重新提交股东大会审议。截至2010年4月28日，四维控股的整改工作尚未验收完毕，上述事项尚未经公司股东大会审议通过或经证监会核准。注册会计师无法实施其他必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，判断上述事项对财务报表列报的影响，以及上述交易因未通过审议或核准而无法全面履行时公司债权及投资的可收回金额。此外，注册会计师还提请财务报表使用者关注，四维控股将其持有的重庆四维卫浴有限公司100%的股权转让给重庆轻纺控股（集团）公司，并已通过股东大会审议，完成了相关工商变更登记手续。另外，根据双方签订的《委托管理协议书》，四维控股已于2010年1月将其账面价值5,535.89万元的存货移交给重庆四维卫浴有限公司代为保管，并拟将上述存货向其出售。该事项已经四维控股董事会会议审议通过。截至2010年4月28日，《委托管理协议书》尚未经四维控股股东大会审议通过，上述存货已有部分由重庆四维卫浴有限公司投入生产或对外销售。但存货委托保管事项可能被认定为资产交易行为，上述事项根据《上市公司重大资产重组管理办法》可能构成重大资产重组，需经证监会核准。

　　9．紫光古汉。在付款授权审批控制制度的执行过程中，紫光古汉存在缺陷，导致往来款项的确认存在重大会计差错，注册会计师无法评估其影响。截至2009年12月31日，紫光古汉应收北京紫光军创药业有限公司关联方款项1,517万元并仅根据风险组合计提了坏账准备，至财务报告批准报出日止该款项尚未收回，注册会计师无法判断其可收回性。同时，紫光古汉及其联营公司南岳公司存在的大额未确认资产负债问题正在立案稽查与诉讼中，截至财务报告批准报出日，注册会计师无法获取相关外部证据预计该事项对公司财务状况、经营成果和现金流量的影响。此外，注册会计师还提请财务报表使用者关注，截至2009年12月31日，紫光古汉合并财务报表中流动负债高于流动资产6,859万元，银行借款余额11,514万元，其中逾期借款4,250万元。公司已拟采取改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

　　10．绿大地。由于审计手段的限制，注册会计师无法获取充分适当的审计证据，对绿大地部分交易是否属于关联交易以及交易的真实性、公允性进行判定。这些交易可能对2008年和2009年的财务报告造成重大影响；2009年，绿大地依据中联资产评估有限公司评估报告，对马龙县月望基地土地使用权和文山广南林地使用权计提了58,300,500元的无形资产减值准备。由于无法取得与上述事项相关的充分、适当的证据，注册会计师无法判断上述资产余额及净值以及相关交易事项的准确性和合理性。此外，注册会计师还提请财务报表使用者关注，2010年3月，绿大地收到证监会的《调查通知书》。因涉嫌信息披露违规，证监会正对绿大地立案调查，截至审计报告日稽查仍在进行中。

三、无法表示意见审计报告的出具原因

　　11家上市公司被出具无法表示意见审计报告的主要原因在于，下列事项可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，判断管理层继续按照持续经营假设编制财务报表是否适当，也无法证明公司拟采取或已采取的相关措施能否有效改善公司经营：

　　1．ST金顶。因涉嫌违规，ST金顶于2009年5月被证监会成都稽查局立案调查，其前任董事长也因涉嫌背信损害公司利益被公安机关立案侦查，侦查工作正在进行中。以下事项对财务报表的影响无法估计和判断：（1）截至2009年12月31日，ST金顶对外提供的、未经过决策程序的担保金额为13,165万元，这些担保与上述公司前任董事长涉嫌犯罪案有关。ST金顶无法对自身是否还对其他公司提供过担保作出判断，也无法对上述担保责任以及对担保可能产生的损失进行预计和确认。（2）2009年度，ST金顶对关联方占用的7,232.11万元资金，与有关单位和个人发生的大量异常资金往来形成的其他应收款，以及合营企业应收款项计提了大额坏账准备。由于未能取得债务人审计后的会计报表和函证回函等资料，注册会计师无法根据上述关联方及有关单位和个人偿债能力的资料来判断这些债权的可收回性，以及计提坏账准备的合理性。此外，2009年，ST金顶亏损55,526.22万元，截至2009年12月31日，其归属于母公司的股东权益为－13,989.99万元，流动负债高于流动资产93,415.76万元，资产负债率高达92.88%。除个别子公司外，ST金顶的经营业务基本处于停滞状态，主要生产经营性资产被抵押和查封，持有的主要子公司股权被债权人冻结，存在大量逾期未还债务和被起诉承担连带偿债责任的对外担保，用于经营支出的资金严重短缺。目前，公司难以通过自身及子公司的生产经营或对外融资解决面临的债务危机和生产经营困境，持续经营能力存在重大不确定性。

　　2．ST中华A。截至2009年12月31日，ST中华A的净资产为-1,861,014,519.67元，已严重资不抵债。注册会计师通过实施询证等审计程序发现，对逾期多年的金融债务，ST中华A存在不计利息和少计利息等问题，注册会计师无法确定其对公司财务报表的影响。此外，截至审计报告日，注册会计师对账面欠付税金、关税保证金及罚款实施的询证未收到回函，无法确定其对公司财务报表的影响。另外，注册会计师难以实施有效的审计程序，判断ST中华A的或有事项和诉讼事项是否完整，以及由此可能对公司财务报表的影响。

　　3．*ST亚太。2008年和2009年，*ST亚太的主要子公司天津绿源已经停产，职工基本上都已离岗，不能配合正常的审计工作，注册会计师无法对天津绿源的财务报表实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。由于天津绿源逾期债务较多，存在大额诉讼，主要资产已经被查封和冻结，2008和2009的年末净资产均为负数，已严重影响到天津绿源的持续经营能力。与此同时，*ST亚太为天津绿源的银行贷款提供连带责任担保，由于逾期未归还上述贷款，相关银行分别向法院提出诉讼，亚太实业公司对上述担保计提预计负债20,000,000 元。注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，以合理判断天津绿源及其他连带责任担保方的偿债能力，也无法判断该诉讼事项对*ST亚太预计负债计提的充分性、适当性，以及对*ST亚太财务报表的影响。此外，2007年10月，*ST亚太的合营公司蓝景丽家出资收购北京大钟寺明光精品家具建材家装市场有限公司的款项已全部付清，截至审计报告日，北京大钟寺明光精品家具建材家装市场有限公司尚未办理工商变更登记。2008年8月，蓝景丽家预付5,500万元购买北京万佳房地产开发有限公司开发的商品房，注册会计师无法实施函证及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。由于上述资产合计1.25亿元，占蓝景丽家资产总额的96%，导致注册会计师无法合理判断蓝景丽家的资产状况。另外，亚太实业公司唯一主营业务的子公司天津绿源已经停产，无法偿还到期债务，涉及多项诉讼，天津绿源主要资产被查封、冻结，并导致亚太实业公司所持有的蓝景丽家股权和同创嘉业股权等资产被查封、冻结；获取主营业务收入的能力大幅萎缩以至消失；亚太实业公司实际控制人拟采取重组措施置换相关资产，以恢复公司的持续经营能力，但尚未实施。

　　4．海鸟发展。海鸟发展已连续三年亏损。截至审计报告日，3,140 万元的银行借款逾期未还。海鸟发展预付杨浦区开发项目动迁款20,000万元，占公司总资产的94.79%，该项目的动迁许可证已于2009年12月到期，未来能否继续开发，以及预付动迁款是否能全额收回等存在重大不确定性。

　　5．ST沪科。截至2009年12月31日，ST沪科合并流动负债高于合并流动资产378,364,872.19元，合并未分配利润－922,959,497.29元，归属于母公司的所有者权益－175,805,630.92元，资金严重短缺，逾期债务无法偿还，持续经营能力存在重大不确定性。另外，ST沪科的控股子公司南京康城为ST沪科、ST沪科控股子公司南京宽频，以及ST沪科原第一大股东的关联方提供巨额银行贷款抵押担保，因上述贷款逾期，南京康城的抵押担保资产被依法拍卖。由于抵押担保资产以前年度已被有关方面抵偿给ST沪科，拍卖使得公司资金被占用379,958,446元，同时也将对南京康成的持续经营产生严重影响。此外，注册会计师还提请财务报表使用者关注，根据ST沪科股权分置改革说明书及相关决议，公司的有关股东向公司注入银洞山铁矿探矿权作为向流通股股东支付的对价，并承诺在股权分置改革方案批准后50日内将探矿权人变更为ST沪科。截至审计报告日，公司未取得上述探矿权权证，银洞山铁矿权证目前已被有关方面查封。

　　6．S*ST北亚。由于2004年、2005年、2006年连续三年亏损，根据有关规定，S*ST北亚股票已于2007年5月被暂停上市。通过破产重整，S*ST北亚2007年度扭亏为盈。2008年6月，依据与有关方面签订的破产重整剥离资产处置协议、法院裁定批准的出资人权益调整方案以及董事会决议，S*ST北亚将法院裁定的破产重整资产和相应债务，以及存在争议的待处理财产和权益转交给黑龙江省新北亚企业破产清算服务有限公司，由该公司负责处置变现破产财产以及向债权人进行债务清偿，S*ST北亚不再承担其处置破产财产的损益。由此，S*ST北亚已无任何经营性资产。截至财务报告日，S*ST北亚无法提供充分的证据来表明资产重组工作获得实质性进展，注册会计师无法判断S*ST北亚继续按照持续经营假设编制2009年度财务报表是否适当。

　　7．ST东盛。（1）2007年12月，ST东盛与其第二大股东陕西东盛药业股份有限公司的控股子公司青海同仁铝业有限公司签定了资产购买协议，并于2008年1月经董事会会议表决通过。按照该协议，公司已支付预付款5,240万元（占资产总额的4.56%）。鉴于相关因素的考虑，ST东盛尚未对该事项履行股东会决议程序。注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，以合理判定该预付资金自支付日至审计报告日的使用流向、该事项最终能否履行及不能履行情况下的预付款项能否收回。（2）2009年6月，ST东盛与珠海中珠股份有限公司签署了购买医药资产的协议，以冲抵ST东盛2007年8月支付给珠海中珠股份有限公司的1.50亿元预付款（占资产总额的13.04 %）。ST东盛于2009年7月以董事会会议决议形式予以公告,但未履行股东会决议程序，限于该协议规定的相关各方义务尚未履行完毕。注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，作为判断该事项的实施及可全部收回预付款项提供合理的基础。（3）截至2009年12月31日，ST东盛的控股子公司山西广誉远国药有限公司累计亏损11,073.40万元、净资产2,253.11万元；控股子公司安徽友邦制药有限责任公司累计亏损1,732万元、净资产143.46万元。上述两家子公司已存在明显减值迹象，但ST东盛未进行减值测试，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，以判断其是否存在资产减值。（4）截至2009年12月31日，ST东盛银行借款83,428.09万元（其中逾期借款82,038万元），股东权益-113,900.16万元，欠缴税金8,406.06万元，营运资金－93,258.51万元，累计亏损 141,087.33万元，流动负债高于资产总额33,213.95万元（其中对外担保或有损失计提的预计负债68,499.91万元）。ST东盛的持续经营能力存在重大不确定性。

　　8．*ST九发。截至审计报告日,*ST九发仍处于重大资产重组过程中，除对烟台紫宸投资有限公司的投资外无任何资产,且无法对烟台紫宸投资有限公司形成实质性控制。*ST九发将通过资产重组在内的多项措施解决持续经营能力问题，但上述措施尚处于实施初期。

　　9．*ST宝硕。目前，*ST宝硕正在进行破产重整。根据重整计划，*ST宝硕应在3 年内偿还破产重整债务，而宝硕股份累计经营亏损数额巨大，流动负债大于流动资产，资金极度紧张，未能支付已到期的第二期、三期、四期破产债务，*ST宝硕能否筹集到资金按重整计划偿还破产债务存在重大不确定性。宝硕股份正在向大股东申请借款支持，拟进行内部资源整合，以提高主业盈利能力。

　　10．*ST盛润A。因严重资不抵债且不能清偿到期债务, *ST盛润A于2009年5月被债权人申请破产重整，2010年4月，法院受理针对*ST盛润A的重整申请，重整工作目前正按法定程序进行，在对*ST盛润A的债权申报过程中，可能会与公司截至2009年12月31日的账面债务和账面担保事项存在差异。同时，注册会计师无法对其实施必要的程序，获取充分、适当的审计证据判断*ST盛润A重整计划能否通过以及重整能否取得成功，因此无法判断公司按照持续经营假设编制的2009年度财务报表是否适当。

　　11．ST科健。截至2009年12月31日，ST科健合并净资产为－124,881万元，已严重资不抵债，且存在多项巨额逾期借款和对外担保。此外，公司还面临多项诉讼，部分资产被查封或冻结，生产经营萎缩，两次提出的重大资产重组方案均被中止，已有债权人向法院提出破产重整申请。

　　根据上海证券交易所和深圳证券交易所上市公司定期报告预约披露时间表，需披露2009年年报的上市公司共有1，777家。在年报披露期间，*ST上航（600591）于2010年1月25日起终止上市，上实医药（600607）和中西药业（600842）于2010年2月12日起终止上市。因此，截至4月30日上市公司2009年年报披露结束时，会计师事务所共为1774家上市公司出具了审计报告（详见附表2），其中无保留意见审计报告1655份，带强调事项段的无保留意见审计报告87份，保留意见审计报告13份，无法表示意见审计报告19份。

　　中注协通过会计师事务所业务报备了解到，4月24日-4月30日，有52家上市公司变更了会计师事务所（详见附表3）。截至4月30日，共有559家上市公司变更了会计师事务所，其中，427家的变更原因为会计师事务所的合并（更名）。在接受委托前，多数后任注册会计师都与前任注册会计师进行了必要的沟通。

　　截至2009年12月31日，全国共有54家具有证券期货相关业务资格的会计师事务所（详见附表4）。除上海公信中南外，其余53家事务所均承接了上市公司2009年年报审计业务。